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一、分公司注冊(cè)的基本概念與重要性
分公司是總公司在其住所以外設(shè)立的，以自己的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)。與子公司不同，分公司不具有獨(dú)立的法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。注冊(cè)分公司是總公司拓展市場(chǎng)、強(qiáng)化品牌的重要手段，尤其適合在異地開(kāi)展業(yè)務(wù)的企業(yè)。

二、分公司注冊(cè)的前期準(zhǔn)備
1. 確定分公司名稱
分公司名稱需在總公司名稱后加上“分公司”字樣，并體現(xiàn)地域特征。例如，若總公司為“北京某某科技有限公司”，則分公司可命名為“北京某某科技有限公司上海分公司”。

2. 明確分公司經(jīng)營(yíng)范圍
分公司的經(jīng)營(yíng)范圍不得超出總公司的經(jīng)營(yíng)范圍。在確定經(jīng)營(yíng)范圍時(shí)，需考慮當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)需求及政策限制。

3. 選定分公司負(fù)責(zé)人
分公司負(fù)責(zé)人需具備完全民事行為能力，并提供身份證明及任職文件。負(fù)責(zé)人可以是總公司員工，也可以是外部人員，但需經(jīng)總公司授權(quán)。

4. 準(zhǔn)備注冊(cè)地址材料
注冊(cè)地址需為實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，可以是自有房產(chǎn)或租賃房產(chǎn)。需準(zhǔn)備房產(chǎn)證、租賃合同等材料，以證明注冊(cè)地址的合法性。

三、分公司注冊(cè)的具體步驟
1. 名稱預(yù)先核準(zhǔn)
向當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)提交分公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)，需提供總公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、分公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書(shū)等材料。審核通過(guò)后，領(lǐng)取名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)。

2. 提交注冊(cè)材料
向當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)提交分公司注冊(cè)材料，包括：

總公司材料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、章程復(fù)印件、股東會(huì)決議等。
分公司材料：名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)、設(shè)立申請(qǐng)書(shū)、負(fù)責(zé)人信息等。
其他材料：注冊(cè)地址證明、負(fù)責(zé)人身份證明等。
3. 領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照
工商部門(mén)審核通過(guò)后，領(lǐng)取分公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照。營(yíng)業(yè)執(zhí)照上將載明分公司名稱、負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)地址等信息。

4. 后續(xù)事項(xiàng)辦理
刻制公章：憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照到公安機(jī)關(guān)指定地點(diǎn)刻制分公司公章、財(cái)務(wù)章等。
開(kāi)設(shè)銀行賬戶：憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章等材料到銀行開(kāi)設(shè)分公司基本賬戶。
稅務(wù)登記：憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照、銀行開(kāi)戶許可證等材料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局辦理稅務(wù)登記。
四、分公司注冊(cè)所需材料清單
1. 總公司材料
營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件（加蓋總公司公章）
章程復(fù)印件（加蓋總公司公章）
股東會(huì)決議（同意設(shè)立分公司的決定，加蓋總公司公章）
2. 分公司材料
名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)
設(shè)立申請(qǐng)書(shū)（需載明分公司名稱、負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)地址等信息）
負(fù)責(zé)人信息（身份證復(fù)印件、任職文件等）
3. 其他材料
注冊(cè)地址證明（房產(chǎn)證復(fù)印件、租賃合同等）
負(fù)責(zé)人身份證明（身份證原件及復(fù)印件）
其他相關(guān)材料（如前置審批文件等）
五、注冊(cè)過(guò)程中的注意事項(xiàng)
1. 材料真實(shí)性
確保所有材料真實(shí)有效，避免虛假信息。一旦發(fā)現(xiàn)材料造假，將導(dǎo)致注冊(cè)失敗，并可能面臨法律處罰。

2. 經(jīng)營(yíng)范圍規(guī)范
嚴(yán)格按照總公司經(jīng)營(yíng)范圍填寫(xiě)分公司經(jīng)營(yíng)范圍，避免超出范圍經(jīng)營(yíng)。如需擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，需先辦理總公司經(jīng)營(yíng)范圍變更手續(xù)。

3. 注冊(cè)地址合規(guī)
確保注冊(cè)地址符合工商部門(mén)要求，避免使用虛假地址或非法建筑作為注冊(cè)地址。否則，將導(dǎo)致注冊(cè)失敗，并可能影響分公司正常運(yùn)營(yíng)。

4. 后續(xù)事項(xiàng)及時(shí)辦理
在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，需及時(shí)辦理刻制公章、開(kāi)設(shè)銀行賬戶、稅務(wù)登記等后續(xù)事項(xiàng)。否則，將影響分公司正常開(kāi)展業(yè)務(wù)。

六、常見(jiàn)問(wèn)題解答
1. 分公司是否需要獨(dú)立核算？
分公司可以獨(dú)立核算，也可以與總公司合并核算。具體核算方式需根據(jù)總公司財(cái)務(wù)管理要求及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)規(guī)定確定。

2. 分公司是否需要注冊(cè)資本？
分公司不具有獨(dú)立的法人資格，因此不需要注冊(cè)資本。分公司的經(jīng)營(yíng)資金由總公司撥付。

3. 分公司注冊(cè)流程需要多長(zhǎng)時(shí)間？
分公司注冊(cè)流程的時(shí)間因地區(qū)而異，一般需要1-2個(gè)月。具體時(shí)間取決于當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)的審核效率及材料準(zhǔn)備情況。

分公司注冊(cè)是總公司拓展市場(chǎng)、強(qiáng)化品牌的重要步驟。在注冊(cè)過(guò)程中，需做好前期準(zhǔn)備，按照步驟提交材料，并注意材料真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)范圍規(guī)范、注冊(cè)地址合規(guī)等問(wèn)題。同時(shí)，需及時(shí)辦理后續(xù)事項(xiàng)，確保分公司正常開(kāi)展業(yè)務(wù)。

注冊(cè)分公司選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算，絕非簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)技術(shù)選項(xiàng)，而是直接影響稅負(fù)成本與法律責(zé)任的戰(zhàn)略抉擇。當(dāng)母子公司間業(yè)務(wù)界限模糊、資金調(diào)用混亂時(shí)，獨(dú)立核算的分公司可能成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)打擊對(duì)象。本教程直擊獨(dú)立核算全流程核心，助你繞過(guò)那些足以壓垮企業(yè)的合規(guī)深坑。

一、生死決策：什么情況下必須選獨(dú)立核算？（附自檢清單）
獨(dú)立核算的本質(zhì)：分公司自主建賬、自負(fù)盈虧，在稅務(wù)上視為“準(zhǔn)子公司”，獨(dú)立申報(bào)增值稅/企業(yè)所得稅（部分稅種仍需匯總）。
非獨(dú)立核算模式：分公司所有收支并入總公司賬目，由總公司統(tǒng)一納稅申報(bào)。

? 選擇獨(dú)立核算的黃金場(chǎng)景（滿足一條即需慎重考慮）
業(yè)務(wù)跨省經(jīng)營(yíng)：
分公司在注冊(cè)地所在省份外實(shí)際經(jīng)營(yíng)（如在廣東注冊(cè)的分公司，實(shí)際業(yè)務(wù)在湖南開(kāi)展），稅務(wù)要求屬地原則下需獨(dú)立申報(bào)增值稅。
需獨(dú)立融資或簽約：
分公司需以自身名義申請(qǐng)貸款、簽訂重大合同或參與招投標(biāo)（銀行要求獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表）。
成本中心利潤(rùn)考核：
企業(yè)需單獨(dú)核算某區(qū)域/項(xiàng)目的真實(shí)盈利能力（如房地產(chǎn)公司分城市核算樓盤(pán)利潤(rùn)）。
自檢清單：強(qiáng)制獨(dú)立核算的紅線條件
□ 分公司在異地（外省市）有實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)
□ 分公司計(jì)劃申請(qǐng)專項(xiàng)資質(zhì)許可（如食品經(jīng)營(yíng)、建筑資質(zhì)）
□ 母公司要求分公司獨(dú)立承擔(dān)KPI考核

二、獨(dú)立核算的“雙重備案”：兩步缺一不可！
? 第一步：工商注冊(cè)時(shí)聲明核算模式（決定納稅主體資格）
在辦理分公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，申請(qǐng)表“核算方式”欄目必須勾選 【獨(dú)立核算】，此選項(xiàng)決定稅務(wù)初始登記性質(zhì)。
材料關(guān)鍵點(diǎn)：

提供母公司《關(guān)于分公司獨(dú)立核算的股東會(huì)決議》（需全體股東簽字）
填寫(xiě)《分支機(jī)構(gòu)信息表》時(shí)注明獨(dú)立建賬
? 第二步：稅務(wù)登記時(shí)核準(zhǔn)稅種（鎖定征管規(guī)則）
完成工商注冊(cè)后30日內(nèi)，攜帶以下材料至分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：

材料類型 要求細(xì)則
分公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 原件+復(fù)印件（加蓋分公司公章）
總公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件 加蓋總公司公章并注明“與原件一致”
獨(dú)立核算財(cái)務(wù)制度 母公司出具文件，明確分公司核算科目、報(bào)表流程、內(nèi)部交易定價(jià)規(guī)則
經(jīng)營(yíng)地址證明 租賃合同/產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件（需與工商注冊(cè)地一致）
致命疏漏：若在稅務(wù)登記時(shí)未單獨(dú)提交《獨(dú)立核算備案申請(qǐng)函》，系統(tǒng)將默認(rèn)按“非獨(dú)立核算”登記，后續(xù)變更需耗費(fèi)2個(gè)月+審核。

三、建賬實(shí)操六步法：從零搭建合規(guī)賬套
? 核心原則：收支切割須徹底（謹(jǐn)防四大混同陷阱）
銀行賬戶隔離
分公司必須開(kāi)立獨(dú)立銀行賬戶（賬戶名需含“分公司”字樣），禁止與母公司共用賬戶。真實(shí)處罰案例：上海某商貿(mào)分公司用總公司賬戶收款，被稅務(wù)局認(rèn)定收入混同，強(qiáng)制補(bǔ)征增值稅83萬(wàn)元。
發(fā)票領(lǐng)用獨(dú)立化
向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)分公司抬頭的發(fā)票（稅號(hào)與總公司不同），禁止使用總公司發(fā)票開(kāi)具分公司業(yè)務(wù)。
成本費(fèi)用據(jù)實(shí)分割
共用服務(wù)（如總部IT系統(tǒng)、品牌費(fèi)）需按真實(shí)受益比例分?jǐn)?，制作《關(guān)聯(lián)交易分?jǐn)偙怼穫洳?。隨意調(diào)撥費(fèi)用將觸發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。
資產(chǎn)權(quán)屬清晰登記
分公司購(gòu)置固定資產(chǎn)（電腦、車輛等）須獨(dú)立入賬，權(quán)屬人登記為分公司全稱（不可掛總公司名下）。
? 賬套設(shè)置操作流程
科目體系搭建：復(fù)制母公司會(huì)計(jì)政策，新增“內(nèi)部往來(lái)清算”科目（用于與母公司資金調(diào)撥）
啟用財(cái)務(wù)軟件：安裝獨(dú)立賬套，禁止與母公司共用系統(tǒng)登錄權(quán)限（用友、金蝶需單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)許可）
憑證附件規(guī)范：所有收支單據(jù)需體現(xiàn)分公司名稱（如“XX公司北京分公司辦公費(fèi)報(bào)銷單”）
關(guān)聯(lián)交易記賬模板：
借：管理費(fèi)用—系統(tǒng)使用費(fèi)
貸：其他應(yīng)付款—母公司 （關(guān)聯(lián)交易費(fèi)用計(jì)提）
月度對(duì)賬強(qiáng)制程序：每月10日前完成與母公司的《內(nèi)部往來(lái)余額確認(rèn)表》簽章
獨(dú)立報(bào)表體系：季度末編制《資產(chǎn)負(fù)債表》《利潤(rùn)表》《內(nèi)部交易明細(xì)表》三張核心報(bào)表
四、稅務(wù)申報(bào)的特殊規(guī)則（非獨(dú)立核算無(wú)需操作）
? 增值稅：屬地申報(bào)不可逃
申報(bào)地：按分公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)地（業(yè)務(wù)發(fā)生地）繳稅
預(yù)繳要求：建筑服務(wù)、房地產(chǎn)銷售等特定行業(yè)需在項(xiàng)目地預(yù)繳
開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)：分公司向本地客戶開(kāi)票，卻由總公司統(tǒng)一申報(bào)——定性“虛開(kāi)發(fā)票”！
? 企業(yè)所得稅：雙重申報(bào)疊加匯總
分公司獨(dú)立預(yù)繳：季度按收入/資產(chǎn)/薪酬三因素計(jì)算分?jǐn)偙壤诋?dāng)?shù)仡A(yù)繳所得稅（計(jì)算公式：分公司分?jǐn)偙壤?（營(yíng)業(yè)收入權(quán)重×0.35 + 資產(chǎn)權(quán)重×0.35 + 薪酬權(quán)重×0.3））。
總公司匯總清繳：年度終了后由總公司匯算清繳，分公司預(yù)繳多退少補(bǔ)。典型錯(cuò)誤：分公司誤將預(yù)繳額當(dāng)作最終稅負(fù)，導(dǎo)致母公司匯繳時(shí)額外補(bǔ)繳百萬(wàn)稅款。
五、財(cái)務(wù)高壓線：踩中三條以上等同自毀
資金拆借不做利息處理
分公司長(zhǎng)期占用母公司資金未計(jì)利息 → 稅務(wù)核定利息調(diào)增應(yīng)稅所得（年化5%-8%）。
自救方案：簽訂《集團(tuán)資金池協(xié)議》，按銀行同期貸款利率計(jì)提利息。
人工成本混同列支
分公司員工薪酬由總公司統(tǒng)一發(fā)放 → 該人工費(fèi)分公司不得抵扣！
合規(guī)操作：工資支付主體必須為分公司（社保公積金按屬地繳納）。
關(guān)聯(lián)定價(jià)缺失證明文件
母子公司間交易（如采購(gòu)、服務(wù)）無(wú)合理定價(jià)依據(jù) → 稅局強(qiáng)制按公允價(jià)調(diào)整補(bǔ)稅。
必備文件：提前準(zhǔn)備《關(guān)聯(lián)交易定價(jià)說(shuō)明》+行業(yè)可比價(jià)格分析。
附：分公司獨(dú)立核算備案材料清單（工商+稅務(wù)）
工商注冊(cè)階段材料

總公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件（加蓋公章）
母公司股東會(huì)決議（明確設(shè)立獨(dú)立核算分公司）
分公司負(fù)責(zé)人任職文件及身份證
注冊(cè)地址使用證明（租賃合同/產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件）
《分公司設(shè)立登記申請(qǐng)書(shū)》（勾選獨(dú)立核算）
稅務(wù)備案階段材料

《獨(dú)立核算備案申請(qǐng)表》（稅務(wù)局領(lǐng)取模板）
分公司與總公司《財(cái)務(wù)核算分割協(xié)議》
分公司銀行開(kāi)戶許可證復(fù)印件
發(fā)票章印模留存單（現(xiàn)場(chǎng)提交）
分公司會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格證書(shū)
選擇獨(dú)立核算模式，如同在母公司與分公司間構(gòu)建一道“防火墻”——既能釋放區(qū)域經(jīng)營(yíng)活力，也為隔離風(fēng)險(xiǎn)筑起屏障。但請(qǐng)牢記：所有稅務(wù)合規(guī)成本，終將低于一次穿透追繳的代價(jià)。當(dāng)分公司賬冊(cè)的每一筆分錄都經(jīng)得起放大鏡審視，便是企業(yè)走向集團(tuán)化的真正成人禮。這套教程所拆解的不僅是流程，更是生存的底線法則。

子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？子公司與分公司，到底哪個(gè)才是公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的上上之選呢？在回答這些問(wèn)題之前，我們先來(lái)看看分公司和子公司的特點(diǎn)：
一、分公司
分公司是與總公司或本公司相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。許多大型企業(yè)的業(yè)務(wù)分布于全國(guó)各地甚至許多國(guó)家，直接從事這些業(yè)務(wù)的是公司所設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)就是所謂的分公司。而公司本身則稱之為總公司或本公司。
分公司與總公司的關(guān)系雖然同子公司與母公司的關(guān)系有些類似。但分公司的法律地位與子公司完全不同，它沒(méi)有獨(dú)立的法律地位。
分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
分公司的特征具體表現(xiàn)為：
①分公司沒(méi)有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，其實(shí)際占有、使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。
②分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
③分公司不是公司，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)后即可成立。
④分公司沒(méi)有自己的章程，沒(méi)有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。
⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

二、子公司
子公司是與母公司相對(duì)應(yīng)的法律概念。母公司是指擁有另一公司一定比例以上的股份或通過(guò)協(xié)議方式能夠?qū)α硪还緦?shí)行實(shí)際控制的公司。子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過(guò)協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公司與分公司的重要區(qū)別。
1、子公司受母公司的實(shí)際控制。所謂實(shí)際控制是指母公司對(duì)子公司的一切重大事項(xiàng)擁有實(shí)際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會(huì)的組成。在未經(jīng)他人同意的情況下，母公司自己就可以通過(guò)行使權(quán)力而任命董事會(huì)的多名董事。某些信托機(jī)構(gòu)雖然擁有公司的大量股份，但并不參與對(duì)公司事務(wù)的實(shí)際控制，因而不屬于母公司。
2、母公司與子公司之間的控制關(guān)系是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。根據(jù)股東會(huì)多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對(duì)公司事務(wù)的決定權(quán)。因此，一個(gè)公司如果擁有了另一公司50％以上的股份，就必然能夠?qū)υ摴緦?shí)行控制。但實(shí)際上由于股份的分散，只要擁有一定比例以上的股份，就能夠獲股東會(huì)表決權(quán)的多數(shù)，即可取得控制的地位。除股份控制方式之外，通過(guò)訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關(guān)系。
3、母公司、子公司各為獨(dú)立的法人。雖然子公司處于受母公司實(shí)際控制的地位，許多方面都要受到母公司的管理，有的甚至類似母公司的分支機(jī)構(gòu)，但法律上，子公司仍是具有法人地位的獨(dú)立公司企業(yè)，它有自己的公司名稱和公司章程，并以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其財(cái)產(chǎn)與母公司的財(cái)產(chǎn)彼此獨(dú)立，各有自己的資產(chǎn)負(fù)債表。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任上，子公司和母公司也各以自己所有財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)各自的財(cái)產(chǎn)責(zé)任，互不連帶。
通過(guò)持有其他公司一定比例以上的股份而對(duì)其實(shí)行控制的公司，又稱控股公司。母公司與控股公司是可以通用的兩個(gè)概念，子公司也可以通過(guò)控制其他公司一定比例以上的股份而成為控股公司，被控股的公司成為孫公司。母公司通過(guò)控制眾多的子公司、孫公司而成為龐大的公司集團(tuán)。母公司只要通過(guò)較少的資本就可以利用子公司的資本購(gòu)買(mǎi)別的公司，組建起金字塔型的公司集團(tuán)模式。

三、不同
《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。子公司與分公司的區(qū)別具體為：
（1）子公司是獨(dú)立的法人，擁有自己獨(dú)立的名稱、章程和組織機(jī)構(gòu)，對(duì)外以自己的名義進(jìn)行活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的債權(quán)債務(wù)由自己獨(dú)立承擔(dān)。分公司則不具備企業(yè)法人資格，沒(méi)有獨(dú)立的名稱，其名稱應(yīng)冠以隸屬公司的名稱，由隸屬公司依法設(shè)立，只是公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。
（2）母公司對(duì)子公司的控制必須符合一定的法律條件。母公司對(duì)子公司的控制一般不是采取直接控制，更多地是采用間接控制方式，即通過(guò)任免子公司董事會(huì)成員和投資決策來(lái)影響子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。而分公司則不同，其人事、業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)受隸屬公司直接控制，在隸屬公司的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（3）承擔(dān)債務(wù)的責(zé)任方式不同。母公司作為子公司的最大股東，僅以其對(duì)子公司的出資額為限對(duì)子公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；子公司作為獨(dú)立的法人，以子公司自身的全部財(cái)產(chǎn)為限對(duì)其經(jīng)營(yíng)負(fù)債承擔(dān)責(zé)任。分公司由于沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟(jì)上統(tǒng)一核算，因此其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的負(fù)債由隸屬公司負(fù)責(zé)清償，即由隸屬公司以其全部資產(chǎn)為限對(duì)分公司在經(jīng)營(yíng)中的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

四、稅收角度的衡量
子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來(lái)分析，因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。
世界各國(guó)（包括我國(guó)）對(duì)子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國(guó)公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。
A、一般來(lái)說(shuō)，設(shè)立子公司有如下好處：
1．在東道國(guó)同樣只負(fù)有有限的債務(wù)責(zé)任（有時(shí)需要母公司擔(dān)保）；
2.子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；
3.子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國(guó)給其居民公司提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派住國(guó)外，東道國(guó)大多不愿為其提供更多的優(yōu)惠；
4.東道國(guó)運(yùn)用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處；
5.子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益。
6.許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

B、對(duì)設(shè)立分公司規(guī)定的好處一般有：
1.分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單；
2.分公司承擔(dān)成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)??；
3.分公司不是獨(dú)立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)由總公司合并納稅。在經(jīng)營(yíng)初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；
4.分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅；
5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。

上述可見(jiàn)，子公司和分公司的稅收利益存在著較大差異，公司企業(yè)在選擇組織形式時(shí)應(yīng)細(xì)心比較、統(tǒng)籌考慮、正確籌劃。但總體上看兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：
子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國(guó)被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國(guó)其它公司一樣的全面納稅義務(wù)。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損要與總公司合并計(jì)算，即“合并報(bào)表”。我國(guó)稅法也規(guī)定，公司的下屬分支機(jī)構(gòu)繳納所得都有兩種形式：一是獨(dú)立申報(bào)納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)--是否為企業(yè)所得稅獨(dú)立的納稅義務(wù)人。
這里必須指出，境外分公司與總公司利潤(rùn)合并計(jì)算，所影響的是居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國(guó)，往往照樣要對(duì)歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實(shí)行所謂收入來(lái)源稅收管轄權(quán)。而設(shè)立在境內(nèi)分公司則不存在這個(gè)問(wèn)題，對(duì)這一點(diǎn)企業(yè)在稅籌劃時(shí)應(yīng)加以關(guān)注。
公司企業(yè)在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)采取哪一種最有利的經(jīng)營(yíng)組織形式，可以獲得較多的稅收利益呢？

開(kāi)辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司，因與總公司“合并報(bào)表”沖減總公司的利潤(rùn)后，可以減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。而設(shè)立子公司就得不到這一項(xiàng)好處。但如果下屬企業(yè)在開(kāi)設(shè)的不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，可以得到作為獨(dú)立法人經(jīng)營(yíng)便利之處，還可以享受未分配利潤(rùn)遞延納稅的好處。除了在開(kāi)辦初期要對(duì)下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過(guò)程中，隨著整個(gè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過(guò)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能校股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

例如某公司在經(jīng)營(yíng)初期，下屬分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損，分公司虧損可與總公司合并計(jì)算，于是公司總部開(kāi)始時(shí)選擇了建立分公司的組織形式。經(jīng)營(yíng)幾年后，分公司轉(zhuǎn)虧為盈，為了享受稅收遞延的好處，決定把分公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)移到另一家子公司去，或者干脆把分公司兼并到子公司中去，如果是整個(gè)分公司轉(zhuǎn)移給子公司，那就必須考慮：
①是否要繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，有沒(méi)有稅收優(yōu)惠的規(guī)定？
②全面衡量子公司有哪些好處和壞處，尤其是稅收總負(fù)擔(dān)的比較；
③假定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移沒(méi)有多大好處，而子公司的生產(chǎn)規(guī)模需要擴(kuò)大，是否可以采取把分公司的資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只是粗憑給子公司使用；
④存貨也可以采取委托代銷的方式，這樣在受托方未銷售之前可以不繳稅；
⑤要特別了解一下，居住國(guó)與收入來(lái)源國(guó)對(duì)分公司與子公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)的稅收待遇。假定分公司的虧損可沖抵總公司的利潤(rùn)，在分公司未轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)，不宜轉(zhuǎn)移為子公司。

據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國(guó)稅函[2006]48號(hào)）第一條規(guī)定： 嚴(yán)格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審批。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定，不得越權(quán)審批。凡越權(quán)自行審批匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅范圍的，必須予以糾正。第二條規(guī)定下列企業(yè)可按規(guī)定申請(qǐng)匯總納稅：（一）國(guó)務(wù)院確定的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；（二）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)；（三）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)（含證券等非銀行金融機(jī)構(gòu)）；（四）文化體制改革的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；（五）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團(tuán)性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。所以，如果您企業(yè)如果屬于上述文件規(guī)定的匯總納稅企業(yè)范圍，可以申請(qǐng)匯總繳納企業(yè)所得稅；否則，分支機(jī)構(gòu)需要在所在地單獨(dú)納稅。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》文號(hào)：（國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào)）第二十二條 增值稅納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所以貴公司對(duì)照政策看是否符合匯總納稅的條件，如果不符合的話應(yīng)分別納稅。

一、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮的有關(guān)問(wèn)題

當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其常見(jiàn)的做法就是在其他地區(qū)先設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)包括：分公司、子公司和辦事處。這三種形式的分支機(jī)構(gòu)在稅收上待遇不同，各有利弊。從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司和辦事處不是獨(dú)立法人，其不同之處在于：

1、設(shè)立手續(xù)不同

在異地創(chuàng)辦獨(dú)立核算的子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序相對(duì)復(fù)雜，開(kāi)辦費(fèi)用也較大；設(shè)立分公司和辦事處的程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開(kāi)支比較少。

2、核算和納稅形式不同

子公司是獨(dú)立法人企業(yè)，應(yīng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅，分公司和辦事處不是獨(dú)立法人企業(yè)，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，若有盈虧的，可以相抵后納稅減輕當(dāng)期稅負(fù)。

3、稅收優(yōu)惠不同

子公司是獨(dú)立法人，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠政策；分公司和辦事處作為非獨(dú)立法人，不能享受這些優(yōu)惠待遇。

因此，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下幾點(diǎn)：

1、設(shè)立的難易程度。設(shè)立子公司程序比較麻煩，條件要求比較高；分公司設(shè)立程序相對(duì)簡(jiǎn)單，條件要求比較低。

2、納稅義務(wù)是否有限。子公司是獨(dú)立法人，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

3、公司間虧損能否沖抵。子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)；分公司的虧損可以沖抵母公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

4、稅收籌劃難易程度。分公司是母公司的一部分，且其與子公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必繳納稅款等政策的存在，使分公司進(jìn)行稅收籌劃相對(duì)容易；而子公司進(jìn)行籌劃相對(duì)較難。

5、承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)而言，子公司能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。而分公司不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，只能以總公司的名義從事對(duì)外活動(dòng)，因而如果分公司管理不善，其對(duì)外簽訂的各種合同造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要由總公司來(lái)承擔(dān)。著名的例子有：英國(guó)巴林銀行由于其分支機(jī)構(gòu)——一個(gè)期貨交易部經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)大量虧空，最后由銀行承擔(dān)后果，導(dǎo)致這家擁有230多年歷史，在世界一千家大銀行中按核心資本排名第489位的銀行宣布倒閉。

6、國(guó)家稅制、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多重因

二、分公司與子公司的選擇

（一）子公司與分公司的含義

按照公司之間的控制或從屬關(guān)系，可將公司分為母公司和子公司。當(dāng)一個(gè)公司擁有另一個(gè)公司一定比例以上的股份，并足以控制其股份時(shí)，該公司即為母公司；反之，被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司即為子公司。就法律地位而言，子公司與母公司均為各自獨(dú)立的法人，各自以其名義獨(dú)立對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任上，母公司與子公司各自以其獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，互不連帶。母公司在控股權(quán)基礎(chǔ)上對(duì)子公司行使權(quán)利，享有對(duì)子公司重大事務(wù)的決定權(quán)，實(shí)際上控制子公司的經(jīng)營(yíng)。有的國(guó)家規(guī)定，在征稅時(shí)，如一家公司被視為另一家公司的子公司，那么，另一家公司必須擁有這家公司50％以上的股份；但另一些國(guó)家可能只要求擁有相當(dāng)?shù)谋壤灰欢ㄒ_(dá)到50％的股份。按照公司分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管轄關(guān)系，可將公司分為總公司和分公司?？偣局敢婪ㄊ紫仍O(shè)立的管轄全部組織的總機(jī)構(gòu)；分公司則指受總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)。分公司可以有自己的名稱，但沒(méi)有法人資格，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)。在國(guó)際稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。

（二）子公司和分公司的稅收待遇分析

從法律上講，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而分公司不是獨(dú)立法人，這就決定了子公司與分公司在稅收待遇上的不同，具體表現(xiàn)為：

1、由于子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，因此設(shè)立子公司的所在國(guó)視其為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國(guó)的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒(méi)有約束力，除非母子公司所在國(guó)之間締結(jié)了雙邊稅收協(xié)定有特殊的規(guī)定。

2、分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，其所發(fā)生的利潤(rùn)和虧損與總公司合并計(jì)算記入“合并報(bào)表”中。分公司與總公司經(jīng)營(yíng)成果的合并計(jì)算，所影響的是居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國(guó)，照樣要對(duì)歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實(shí)行所謂的收入來(lái)源稅收管轄權(quán)。從稅收的角度講，無(wú)論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)注冊(cè)登記的子公司與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上有不同的規(guī)定。

　一、關(guān)于匯總納稅的通俗理解

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局2012年57號(hào)公告的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)跨省級(jí)行政區(qū)域設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)。在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年57號(hào)公告文第二條到第十五條，具體來(lái)說(shuō)就是，匯算清繳時(shí)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算出整個(gè)企業(yè)（包含分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)納所得稅額后，由總分支機(jī)構(gòu)之間先按50%各分一半，然后分支機(jī)構(gòu)之間再根據(jù)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三因素計(jì)算比例分配50%應(yīng)納所得稅額。

　　由于在之前預(yù)繳階段，也是分別按50%在總部和分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳，因此匯算清繳階段實(shí)際上是按照上述稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

　　二、政策存在的爭(zhēng)議之處

　　任何一個(gè)政策往往有它的局限性，這個(gè)匯總納稅政策也一樣。有些特殊情形下，可能會(huì)導(dǎo)致在總分支機(jī)構(gòu)稅額分配的不合理。

　?。ㄒ唬┒愂张c總部經(jīng)濟(jì)

　　案例1公司總部在北京，在各省有分公司?？赡芷髽I(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在分公司進(jìn)行，北京總部卻分走了50%的所得稅。這就是為什么各地希望招商引進(jìn)公司總部的原因，也只有這個(gè)辦法能解決這個(gè)問(wèn)題。

　?。ǘ┆?dú)立納稅與事業(yè)部

　　案例2公司總部在北京，另外在重慶設(shè)置分公司一家。重慶分公司可能只完成總公司不到10%的業(yè)績(jī)，卻會(huì)分走50%的所得稅。這個(gè)是總部稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿意看到的。解決這一問(wèn)題，最簡(jiǎn)單粗暴的方法就是，讓分公司在當(dāng)?shù)鬲?dú)立申報(bào)納稅。



　　另一種辦法是總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)。



　　這種具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)包括事業(yè)部、工程承包部、經(jīng)營(yíng)管理部等。只要該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的（不是獨(dú)立核算），可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按57號(hào)文件規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

　　案例2中的北京總部除了在第一次分配中取得50%所得稅額外，在第二輪分支機(jī)構(gòu)間分配時(shí)，通過(guò)將總部業(yè)務(wù)納入事業(yè)部等職能部門(mén)，從而有機(jī)會(huì)將大多數(shù)稅額分回北京總部。

　　三、分支機(jī)構(gòu)能否在當(dāng)?shù)鬲?dú)立匯算清繳和它是否獨(dú)立核算無(wú)關(guān)

　　分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，只是會(huì)計(jì)核算辦法，不影響企業(yè)所得稅匯總繳納的規(guī)定。以2008年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》為標(biāo)志，2008年之前企業(yè)所得稅納稅人是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，而2008年之后企業(yè)所得稅的納稅人是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，甚至目前的所得稅法規(guī)很少提“獨(dú)立核算”。

子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司呢?這恐怕主要要從稅收籌劃的角度來(lái)分析，因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于稅收優(yōu)化的組織形式，正是能達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。

究竟怎樣給子公司和分公司下定義呢?《國(guó)際稅收辭匯》的注釋：“子公司一詞是指那些被另一家公司(母公司)有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司……在征稅時(shí)，對(duì)如何確定子公司可能有各種不同的標(biāo)準(zhǔn)。例如，有的國(guó)家規(guī)定，在征稅時(shí)，如果一家公司被視為另一家公司的子公司，那么，另一家公司必須擁有這家公司50％以上的股份。，也有一些國(guó)家可能只要求擁有相當(dāng)比例，不一定達(dá)到50％的股份。在有些國(guó)家的稅制里，在確定子公司地位時(shí)，持有股票的數(shù)額并不是一個(gè)決定性的因素，而持有的各種類別的股票所構(gòu)成的總的選舉權(quán)才是決定性的因素?！?br/>


子公司本身是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，分公司則不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體的資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在，在國(guó)際稅收上往往與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”成為同義詞?！秶?guó)際稅收辭匯》對(duì)“分公司”、“分支機(jī)構(gòu)”的注釋便是參照了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。

世界各國(guó)(包括我國(guó))對(duì)子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國(guó)公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。

一般來(lái)說(shuō)，設(shè)立子公司有如下好處：

(1)在東道國(guó)只負(fù)有有限的債務(wù)責(zé)任(有時(shí)需要母公司擔(dān)保)。

(2)子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況。

(3)子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國(guó)給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國(guó)外，東道國(guó)大多不愿為其提供更多的優(yōu)惠。

(4)東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處。

(5)子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活得多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益。

(6)許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

設(shè)立分公司的好處有：

(1)分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單。

(2)分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)省。

(3)分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，對(duì)利潤(rùn)所得由總公司合并納稅。在經(jīng)營(yíng)初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(4)分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅。

(5)分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。

上述可見(jiàn)，子公司和分公司的稅收利益存在著較大差異，公司在選擇企業(yè)組織形式時(shí)應(yīng)細(xì)心比較、統(tǒng)籌考慮、正確籌劃。

2、子公司和分公司的稅收籌劃

子公司與分公司這兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國(guó)被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國(guó)其他公司一樣的全面納稅義務(wù)。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損要與總公司合并計(jì)算，即合并報(bào)表。

我國(guó)稅法也規(guī)定，公司的下屬分支機(jī)構(gòu)繳納所得稅有兩種形式：一是獨(dú)立申報(bào)納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)——是否為企業(yè)所得稅獨(dú)立的納稅義務(wù)人。

這里必須指出，境外分公司與總公司利潤(rùn)合并計(jì)算，所影響的是居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國(guó)，往往照樣要對(duì)歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實(shí)行所謂收入來(lái)源的稅收管轄權(quán)。而設(shè)立在境內(nèi)的分公司則不存在這個(gè)問(wèn)題，對(duì)這一點(diǎn)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)加以關(guān)注。

公司(企業(yè))在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)采取哪一種最有利的經(jīng)營(yíng)組織形式，可以獲得較多的稅收利益呢?

在開(kāi)辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司可以與總公司合并報(bào)表沖減總公司的利潤(rùn)，減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。而設(shè)立子公司就得不到這一項(xiàng)好處。但如果下屬企業(yè)在開(kāi)設(shè)后不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，既可以享受作為獨(dú)立法人經(jīng)營(yíng)的便利，又可以享受未分配利潤(rùn)遞延納稅的好處。

除了在開(kāi)辦初期要對(duì)下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過(guò)程中，隨著整個(gè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過(guò)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。

例如某公司在經(jīng)營(yíng)初期，下屬分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損，分公司虧損可與總公司合并計(jì)算，于是公司總部開(kāi)始時(shí)選擇了建立分公司的組織形式。經(jīng)營(yíng)幾年后，分公司轉(zhuǎn)虧為盈，為了享受稅收遞延的好處，決定把分公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)移到另一家子公司去，或者干脆把分公司兼并到子公司中去，如果是整個(gè)分公司轉(zhuǎn)移給子公司，那就必須考慮：

(1)是否要繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，有沒(méi)有稅收優(yōu)惠的規(guī)定?

(2)全面衡量子公司有哪些好處和壞處，尤其是稅收總負(fù)擔(dān)的比較；

(3)假定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移沒(méi)有多大好處，而子公司的生產(chǎn)規(guī)模需要擴(kuò)大，是否可以采取把分公司的資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只是租賃給子公司使用；

(4)存貨也可以采取委托代銷的方式，這樣在受托方未銷售之前可以不繳稅；

(5)要特別了解一下，居住國(guó)與收入來(lái)源國(guó)對(duì)分公司與子公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)的稅收待遇。假定分公司的虧損可沖抵總公司的利潤(rùn)，在分公司未轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)，不宜轉(zhuǎn)移給子公司。

今天朋友問(wèn)我：我們公司是分公司，并且是獨(dú)立核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)說(shuō)，獨(dú)立核算的分公司就應(yīng)該獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅申報(bào)繳納。有沒(méi)有這樣的政策規(guī)定？

　　我說(shuō)：現(xiàn)在沒(méi)這樣的政策規(guī)定，獨(dú)立核算分公司獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，是很久以前的事情了，確切地說(shuō)，在2008年之前，內(nèi)資企業(yè)是以獨(dú)立核算來(lái)界定企業(yè)所得稅納稅人的。但自2008年《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施后，企業(yè)所得稅的納稅人以法人為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，不具有法人資格的組織，不需要獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅的。

　　我先說(shuō)一下目前總分公司的企業(yè)所得稅政策的具體規(guī)定吧！

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，總公司對(duì)應(yīng)的概念是總機(jī)構(gòu)、匯總納稅企業(yè)；分公司對(duì)應(yīng)的概念是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

　　對(duì)于跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的管理辦法。

　　統(tǒng)一計(jì)算，是指總分機(jī)構(gòu)一并來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

　　分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

　　就地預(yù)繳，是指總分機(jī)構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

　　財(cái)政調(diào)庫(kù)，和企業(yè)沒(méi)有什么關(guān)系，不要考慮。

　　對(duì)于沒(méi)有跨地區(qū)（也就是在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上述辦法制定相應(yīng)的管理辦法。所以全部在本省范圍內(nèi)的，要關(guān)注當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)定。

　　在“就地預(yù)繳”中需要注意有兩個(gè)例外情形。

　　情形一：一些特殊企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。而是全額上繳中央國(guó)庫(kù)。它們分別是國(guó)有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中行、建行、國(guó)開(kāi)行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中進(jìn)出口銀行、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然氣企業(yè)、長(zhǎng)江電力等以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)。總之，都是樹(shù)大根深的企業(yè)，不是一般的公司。

　　情形二：不符合規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。主要有（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；（二）匯總納稅企業(yè)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的；（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅；（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅；（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

　　朋友問(wèn)：那總機(jī)構(gòu)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，分公司也可以享受是嗎？

　　我說(shuō)：對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總機(jī)構(gòu)具備享受資格，直接統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額后分配給分支機(jī)構(gòu)，就地繳納即可。

　　對(duì)于西部大開(kāi)發(fā)這樣的地區(qū)優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)處于不同的稅率地區(qū)，具體辦法是：先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，再按照分?jǐn)偙壤?jì)算劃分，總分機(jī)構(gòu)各自的應(yīng)納稅所得額，按照當(dāng)?shù)氐倪m用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，匯總后再按分?jǐn)偙壤?，分別就地繳納的企業(yè)所得稅款。

　　朋友問(wèn)：分?jǐn)偙壤绾斡?jì)算？

　　我說(shuō)：按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。詳細(xì)的規(guī)定參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第15條至17條。

　　朋友又問(wèn)：那分公司是否可以寫(xiě)個(gè)申請(qǐng)，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？

　　我說(shuō)：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨(dú)立計(jì)算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來(lái)成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個(gè)可以申請(qǐng)的事項(xiàng)，不能寫(xiě)這樣的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)法批準(zhǔn)啊。

　　朋友說(shuō)：那就是說(shuō)，只要我成立的是分公司，企業(yè)所得稅就一定是匯總計(jì)算？

　　我說(shuō)：有一種情況例外，那就是你只有一個(gè)分公司的名稱，但是無(wú)法證明自己是分公司，那么稅法是不認(rèn)可的，需要獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅。總局公告2012年第57號(hào)第二十四條的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　朋友問(wèn)：都需要什么證據(jù)來(lái)證明分支機(jī)構(gòu)身份？

　　我說(shuō)：分公司需要提供非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），來(lái)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

　　朋友問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅檢查嗎？怎么查怎么繳呢？

　　我說(shuō)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅，不檢查需要統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目即可。查實(shí)的其他調(diào)增項(xiàng)目允許彌補(bǔ)總公司以前年度的虧損，剩余的計(jì)算出應(yīng)納稅額。查補(bǔ)的企業(yè)所得稅50%讓總公司入庫(kù)，50%在當(dāng)?shù)厝霂?kù)。

　　朋友說(shuō)：噢，這樣啊，明白了。

　　編者按：根據(jù)《公司法》第十四條的規(guī)定，分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司法僅對(duì)分公司民事責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)行了明確，但是分公司能否作為獨(dú)立承擔(dān)行政責(zé)任的主體還需要通過(guò)對(duì)其他法律法規(guī)予以了解。本期華稅文章選取一則分公司虛列開(kāi)支的行為被認(rèn)定為偷稅，進(jìn)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的行政案件，以饗讀者。

　　一、案件概況

　　蘇州工業(yè)園區(qū)婁葑建設(shè)發(fā)展有限公司水電安裝分公司（以下簡(jiǎn)稱婁葑水電分公司）,是一家主營(yíng)水電設(shè)備安裝的現(xiàn)代化公司。

　　2014年7月至8月，蘇州工業(yè)園區(qū)檢察院（以下簡(jiǎn)稱園區(qū)檢察院）在辦理犯罪嫌疑人張亮等涉嫌濫用職權(quán)一案中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)犯罪嫌疑人濫用職權(quán)、非法獲取增值稅普通發(fā)票后虛假開(kāi)具予原告使用（共計(jì)118張，票面金額人民幣6846062元），即將該案件線索函告蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱園區(qū)地稅局），并附具了相關(guān)發(fā)票、財(cái)務(wù)憑證、詢問(wèn)筆錄等材料。園區(qū)地稅局接函后于2014年8月1日對(duì)婁葑水電分公司立案檢查，向其送達(dá)了稅務(wù)檢查通知書(shū)，并對(duì)其企業(yè)負(fù)責(zé)人陳某、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陸某進(jìn)行了調(diào)查并制作了詢問(wèn)筆錄。經(jīng)核實(shí)確認(rèn)，2008年1月1日至2011年12月31日期間，婁葑水電分公司通過(guò)支付手續(xù)費(fèi)的方式向犯罪嫌疑人張亮購(gòu)買(mǎi)了其以多家個(gè)體工商戶名義虛假開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票共計(jì)118張，票面金額人民幣6846062元，并在相應(yīng)年度進(jìn)行了稅前列支，造成少繳企業(yè)所得稅1711515.50元，具體情形如下：2008年度購(gòu)買(mǎi)發(fā)票2份列支成本，合計(jì)票面金額106200元，少繳企業(yè)所得稅稅款26550元（按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，下同）；2009年度購(gòu)買(mǎi)發(fā)票76份列支成本，合計(jì)票面金額4485352元，少繳企業(yè)所得稅稅款1121338元；2010年度購(gòu)買(mǎi)發(fā)票34份列支成本，合計(jì)票面金額1996110元，少繳企業(yè)所得稅稅款499027.50元；2011年度購(gòu)買(mǎi)發(fā)票6份列支成本，合計(jì)票面金額258400元，少繳企業(yè)所得稅稅款64600元。

　　依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，園區(qū)地稅局認(rèn)為婁葑水電分公司少繳企業(yè)所得稅的行為構(gòu)成偷稅，于2014年8月12日對(duì)婁葑水電分公司作出蘇園地稅罰告（2014）5號(hào)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)，告知婁葑水電分公司擬作出的處罰決定依據(jù)、內(nèi)容及其享有的陳述、申辯、申請(qǐng)聽(tīng)證的權(quán)利。經(jīng)聽(tīng)取婁葑水電分公司陳述申辯意見(jiàn)，在調(diào)查核實(shí)基礎(chǔ)上，園區(qū)地稅局于2014年9月17日對(duì)婁葑水電分公司作出蘇園地稅罰（2014）5號(hào)稅務(wù)處罰決定，對(duì)其處少繳的企業(yè)所得稅稅款（人民幣1711515.50元）50%的罰款共計(jì)人民幣855757.75元。婁葑水電分公司對(duì)該處罰決定不服，申請(qǐng)行政復(fù)議，江蘇省地方稅務(wù)局于2015年1月13日作出復(fù)議決定予以維持。婁葑水電分公司仍不服，訴至法院。

　　二、華稅觀點(diǎn)

　　本案事起與婁葑水電分公司在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下通過(guò)買(mǎi)發(fā)票虛增成本多列開(kāi)支的形式，少繳企業(yè)所得稅。由于水電分公司存在偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行了處罰處理。本文主要分析稽查局能不能對(duì)分公司企業(yè)所得稅進(jìn)行偷稅處罰的問(wèn)題。

　　法律未禁止企業(yè)設(shè)立的分公司、分支機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰案件的當(dāng)事人

　　根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)設(shè)立的分公司、分支機(jī)構(gòu)不具有企業(yè)法人資格。正因如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員在查處分公司、分支機(jī)構(gòu)違法案件中，會(huì)出現(xiàn)將設(shè)立該分公司、分支機(jī)構(gòu)的具有法人資格的公司或者非公司企業(yè)作為行政處罰案件的唯一當(dāng)事人。這種做法雖在一定程度上有利于行政處罰的執(zhí)行。但將具有法人資格的公司或者非公司企業(yè)作為行政處罰案件的當(dāng)事人，往往會(huì)給案件調(diào)查取證工作帶來(lái)不便。

　　通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律制度的分析，可以將分公司、分支機(jī)構(gòu)作為行政處罰當(dāng)事人。理由如下：

　　（1）《行政處罰法》第三條第一款規(guī)定：“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤！北緱l可以看出，只要有明確規(guī)定，行政機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不具法人資格的“其他組織”進(jìn)行處罰。那么分公司屬不屬于“其他組織”？

　　《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問(wèn)題的解釋》第九十七條規(guī)定，“人民法院審理行政案件，除依照行政訴訟法和本解釋外，可以參照民事訴訟的有關(guān)規(guī)定?！币簿褪钦f(shuō)行政法對(duì)于其它組織沒(méi)有明確規(guī)定的前提下可以參照民法的相關(guān)規(guī)定。《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》規(guī)定，“其他組織是指合法成立、有一定的組織機(jī)構(gòu)和財(cái)產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括：法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)……”分公司屬于法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)，也就在“其他組織”的范疇內(nèi)。

　?。?）《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》第六十六條規(guī)定，“對(duì)有下列行為的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位，登記主管機(jī)關(guān)作出如下處罰，可以單處，也可以并處……”這里的“企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位”指什么？《國(guó)家工商行政管理總局對(duì)〈關(guān)于企業(yè)法人的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)能否作為行政案件當(dāng)事人的請(qǐng)示〉的答復(fù)》中陳述道：“法人設(shè)立的不能獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)，可以作為行政處罰案件的當(dāng)事人。”《國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于認(rèn)定違法主體有關(guān)問(wèn)題的答復(fù)》中陳述道，“各類企業(yè)法人設(shè)立的不能獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的分支機(jī)構(gòu)，均屬于從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織（企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位），依照《行政處罰法》等現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，該經(jīng)濟(jì)組織可以作為行政處罰案件的當(dāng)事人；當(dāng)該經(jīng)濟(jì)組織不能完全承擔(dān)有關(guān)行政責(zé)任時(shí)，應(yīng)由其所隸屬的企業(yè)法人承擔(dān)?！?br/>
　　綜上所述，根據(jù)以上法律、法規(guī)的規(guī)定可以看出，法律未禁止企業(yè)設(shè)立的分公司、分支機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰案件的當(dāng)事人。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也即本案的稽查局可以對(duì)水電分公司進(jìn)行處罰。

建筑行業(yè)具有其特殊性，往往需要建筑企業(yè)跨區(qū)域施工，為了方便就地管理和稅收繳納，總公司有時(shí)候會(huì)通過(guò)設(shè)立分公司進(jìn)行異地運(yùn)營(yíng)，那么由此便引發(fā)出一系列財(cái)稅問(wèn)題，如：分公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分公司如何進(jìn)行納稅申報(bào)?

　　一、分公司與總公司的區(qū)別

　　分公司一般指業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受總公司管理，不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。在法律上、經(jīng)濟(jì)上沒(méi)有獨(dú)立性，僅作為總公司的附屬機(jī)構(gòu)，具體表現(xiàn)特征為：

　　1、分公司的設(shè)立不用遵循公司設(shè)立的程序，只需要進(jìn)行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)。

　　2、分公司不具備法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)，分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，且營(yíng)業(yè)執(zhí)照上為負(fù)責(zé)人，而非法定代表人。

　　3、分公司的名稱一般是在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

　　4、分公司沒(méi)有公司章程，也沒(méi)有董事會(huì)等經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)決策機(jī)關(guān)。

　　5、所謂分公司的“資產(chǎn)”，是指其使用的總公司的財(cái)產(chǎn)的一部分，需要列入總公司的資產(chǎn)中，分公司沒(méi)有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)。

　　二、分公司的會(huì)計(jì)核算

　　分公司一般有“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”兩種核算模式。

　　1、“獨(dú)立核算”是指分公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，單獨(dú)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。

　　獨(dú)立核算建筑分公司的特點(diǎn)是：在管理上有獨(dú)立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)戶;獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同;獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)。

　　2、“非獨(dú)立核算”是指分公司沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，全面核算工作由總機(jī)構(gòu)完成。

　　非獨(dú)立核算建筑分公司的特點(diǎn)是：一般由總公司拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，一切收入全面上繳，所有支出向上級(jí)報(bào)銷，本身不單獨(dú)計(jì)算盈虧。

　　三、分公司的納稅申報(bào)

　　1、增值稅

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　因此，在正常情況下，應(yīng)該由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅。分公司按照正常程序登記為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，領(lǐng)取并開(kāi)具發(fā)票。一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，獨(dú)立統(tǒng)計(jì)銷進(jìn)項(xiàng)，計(jì)算增值稅額并定期在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　這里需要注意以下幾點(diǎn)：

　?、倏偣九c分公司的納稅人資格可以不一樣，也就是說(shuō)總公司是一般納稅人，分公司可以使小規(guī)模納稅人。

　?、诳偣九c分公司的進(jìn)銷項(xiàng)是單獨(dú)計(jì)算，單獨(dú)開(kāi)票，單獨(dú)確認(rèn)，單獨(dú)納稅申報(bào)?？偡止镜倪M(jìn)項(xiàng)不得相互抵扣，只能各自抵扣各自的進(jìn)項(xiàng)。同樣，對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅，總分公司差額扣除只能各自扣除各自的分包款。

　?、劭偡止局g發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)視同銷售進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　此外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》(財(cái)稅[2013]74號(hào))規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，增值稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳。

　　2、個(gè)人所得稅

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))規(guī)定：異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。所以，對(duì)建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機(jī)構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機(jī)構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個(gè)人所得稅。

　　3、企業(yè)所得稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù))。

　　因此，總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。因此無(wú)論是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”，分公司都無(wú)需獨(dú)立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

　　但是實(shí)際工作中也存在不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒(méi)有進(jìn)行匯總納稅的情況。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

　　因此實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果財(cái)務(wù)人員沒(méi)有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念，沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，就可能會(huì)被視同為“獨(dú)立納稅人”繳納企業(yè)所得稅。

　　4、其他稅種

　　除了上述4大稅種，分支機(jī)構(gòu)還需繳納的其他稅金，如：房產(chǎn)稅，土地使用稅，印花稅，城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加，水利基金等都由各分公司獨(dú)立完成申報(bào)繳納，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。