差旅費(fèi)用稅前扣除歷來是一個(gè)充滿稅收風(fēng)險(xiǎn)和爭議的話題，由于差旅費(fèi)用的有關(guān)憑證通常是旅客運(yùn)輸服務(wù)的票據(jù)、餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)發(fā)票等，導(dǎo)致企業(yè)正當(dāng)?shù)牟盥没顒?dòng)與個(gè)人消費(fèi)難以區(qū)分;如果差旅費(fèi)用單次報(bào)銷額度過大也容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。從稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年查處的各種案例情況看，很多企業(yè)在差旅費(fèi)上涉稅問題很多。
案例簡介
稅務(wù)人員在對(duì)某投資公司2013年～2015年納稅情況開展的專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有20多位員工，但經(jīng)營費(fèi)用中的差旅費(fèi)支出占企業(yè)管理費(fèi)用的比例高達(dá)70%，且單筆金額在十幾萬元以上的每年達(dá)二十多筆。企業(yè)相關(guān)人員對(duì)此解釋：單位每年都有新的投資項(xiàng)目，范圍涉及全球，所以業(yè)務(wù)部門的員工經(jīng)常要對(duì)投資項(xiàng)目外出考察，導(dǎo)致差旅費(fèi)支出比例很高。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員對(duì)該企業(yè)此類業(yè)務(wù)開展詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬務(wù)中記載的差旅費(fèi)支出，其所附憑證大多為各旅行社或酒店開具的發(fā)票，涉及國外差旅費(fèi)的部分所附憑證為酒店出具的確認(rèn)單和發(fā)票。除此，再無其他資料。通過進(jìn)一步核查及研究，稅務(wù)人員較后對(duì)企業(yè)作出所得稅納稅調(diào)整并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的處理，同時(shí)對(duì)未履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的行為作出處罰。
案例分析
對(duì)于此案件，稅務(wù)人員作出上述處理原因有以下幾點(diǎn)：
首先，旅行社所開具的發(fā)票雖真實(shí)合法，但所附合同條款內(nèi)容都是“幾人到某地，承擔(dān)交通費(fèi)、游覽參觀費(fèi)、食宿費(fèi)”，無法證明與企業(yè)取得收入有關(guān)。
其次，經(jīng)過進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，涉及國外差旅費(fèi)的部分，該企業(yè)雖取得了當(dāng)?shù)鼐频甑陌l(fā)票，但酒店確認(rèn)單上的人員姓名并不是企業(yè)在職員工。
再次，酒店出具的發(fā)票雖都為真發(fā)票，但金額超過十萬元以上的發(fā)票開具時(shí)間大多在法定節(jié)假日。并且，除了發(fā)票，該企業(yè)無法提供任何其他憑證。
對(duì)以上三項(xiàng)行為，稅務(wù)人員約談了企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人。在證據(jù)面前，企業(yè)不得不承認(rèn)，這些非正常的大額差旅費(fèi)，均為企業(yè)老板的家庭支出，和企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，但因取得了真實(shí)合法的發(fā)票，財(cái)務(wù)入賬時(shí)直接在管理費(fèi)用中做了列支。
案例啟示
企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般認(rèn)為，只要取得真實(shí)發(fā)票，差旅費(fèi)在費(fèi)用中列支就沒問題，其實(shí)不然?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出中第一項(xiàng)就是：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件)雖已作廢，但對(duì)差旅費(fèi)的合理性如何確認(rèn)有一定借鑒意義。文件中第五十二條規(guī)定了差旅費(fèi)支出是否具有合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業(yè)務(wù)真實(shí)，并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
對(duì)于案例中涉及企業(yè)列支公司老板家庭消費(fèi)支出問題，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，視為企業(yè)對(duì)投資者的利潤分配。應(yīng)依照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
因此，對(duì)于差旅費(fèi)的問題，僅取得真實(shí)、合法的憑證是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要詳細(xì)資料進(jìn)一步證實(shí)能否在企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中列支。在差旅費(fèi)問題上處理不好將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)為此承擔(dān)的不僅僅是行政處罰，還會(huì)影響到企業(yè)信用級(jí)別，得不償失。
差旅費(fèi)用稅前扣除兩大風(fēng)險(xiǎn)
一、核算時(shí)故意或因疏忽擴(kuò)大了差旅費(fèi)用核算范圍，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)作為差旅費(fèi)用核算。
主要包括以下三種情形：
1. 差旅過程中差旅人員發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用;
2.所報(bào)銷的差旅業(yè)務(wù)本身是業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的旅游行為;
3.所報(bào)銷的差旅業(yè)務(wù)全部或一部分屬于集體福利性質(zhì)的支出。
二、差旅支出多為有關(guān)人員墊付，企業(yè)以費(fèi)用報(bào)銷的方式取得發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票使用容易出現(xiàn)違規(guī)情況。
主要包括以下三種情形：
1. 差旅人員找發(fā)票虛列支出，其中可能包括偽造或變?cè)斓陌l(fā)票、虛開的發(fā)票等違規(guī)情形;
2. 發(fā)票報(bào)銷品名不實(shí)，例如將餐費(fèi)、禮品費(fèi)用開成會(huì)議費(fèi)或住宿費(fèi);
3.超標(biāo)費(fèi)用多報(bào)少支，如差旅人員發(fā)生費(fèi)用超出企業(yè)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只按報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用但全額在稅前扣除。
為避免上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需注意
一、除憑發(fā)生費(fèi)用的憑證報(bào)銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證。
由于差旅費(fèi)用難以和個(gè)人消費(fèi)等支出區(qū)分，除憑發(fā)生費(fèi)用的憑證報(bào)銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證，以證實(shí)發(fā)生的費(fèi)用確實(shí)與企業(yè)取得收入有關(guān)，而且不屬于與取得收入無關(guān)的支出。如企業(yè)制定的報(bào)銷差旅費(fèi)用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和流程的規(guī)章制度，載明出差人員、目的地、時(shí)間、事由的相關(guān)審批單和企業(yè)為本單位之外的人員報(bào)銷差旅費(fèi)用的備注說明。
二、將業(yè)務(wù)招待支出、集體福利或個(gè)人消費(fèi)支出與正常差旅支出區(qū)別開來。
對(duì)于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)用，根據(jù)出行的性質(zhì)判斷發(fā)生的支出屬于何種費(fèi)用并計(jì)入有關(guān)二級(jí)科目;對(duì)于差旅人員墊付資金，而后由企業(yè)報(bào)銷并取得原始憑證的，可以由差旅人員按照企業(yè)的差旅費(fèi)用報(bào)銷制度將差旅費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和福利費(fèi)用的憑證作出區(qū)分，分類報(bào)銷。
三、注意發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)注意按照“三流一致”的原則進(jìn)行結(jié)算并取得相應(yīng)原始憑證。對(duì)于差旅人員墊付的費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員在審核其傳回的報(bào)銷原始憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：
1. 旅客運(yùn)輸票據(jù)記載的出行人、出行時(shí)間和目的地應(yīng)當(dāng)和出差審批單相吻合;
2. 發(fā)票應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)站核驗(yàn)真?zhèn)?，?duì)于查驗(yàn)為假發(fā)票或發(fā)票信息與電子底賬信息不一致的，不應(yīng)接收;
3. 審核發(fā)票信息發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定開具，如未填納稅人識(shí)別號(hào)、紙質(zhì)發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章等，不應(yīng)接收;
4.對(duì)于大額的，支出明顯不合理的住宿、會(huì)議服務(wù)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)注意有無開錯(cuò)發(fā)票品名，如將餐費(fèi)或購買商品費(fèi)用開具為住宿服務(wù)、會(huì)議服務(wù)等品名的。
四、超出報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)需注明報(bào)銷金額。
對(duì)于差旅人員發(fā)生支出超出報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)可以按報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，但應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上注明報(bào)銷部分的金額，并和支付費(fèi)用的單據(jù)保持一致。
