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8月1日起，不僅一般納稅人，部分試點(diǎn)地區(qū)住宿業(yè)小規(guī)模納稅人也能開專票了。那相關(guān)知識(shí)你都了解了嗎？

增值稅專用發(fā)票分為記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)。銷售方開票后自己留存記賬聯(lián)，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)交給購(gòu)貨方。

那么問題來了，要是購(gòu)貨方?jīng)]收到或者弄丟了怎么辦？

相關(guān)政策

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》規(guī)定：

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（以下簡(jiǎn)稱《證明單》），可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。取消?gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，方可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。解釋說明實(shí)際上就是這兩種情況：1、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)兩聯(lián)都給弄丟了：跟銷售方聯(lián)系，讓銷售方給你丟失發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件，再由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《已抄報(bào)稅證明單》給你，你就可以認(rèn)證發(fā)票了，資料要留好備查。2、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)丟了其中一樣：不用和銷售方聯(lián)系?？梢灾苯佑冒l(fā)票聯(lián)認(rèn)證，也可以用抵扣聯(lián)記賬。記得剩的這聯(lián)發(fā)票一定要保管好哦！簡(jiǎn)單的說完了，來說個(gè)復(fù)雜的故事：A公司是銷貨方，履行合同后開專票給購(gòu)貨方B公司。B說專票丟失，并且B成立新公司C，之前的B的賬務(wù)已轉(zhuǎn)到C。B要求A開具紅字發(fā)票，再給C重開發(fā)票。問題來了，你說A能這樣辦么？國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

也就是說：抵扣聯(lián)丟失根本就不屬于可以開具紅字發(fā)票的情形。因此A不能給B開紅字發(fā)票。更別提什么換新公司之類的，那些都是B和C自己的事情，跟A完全沒關(guān)系。

一項(xiàng)被業(yè)內(nèi)認(rèn)為對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)影響都非常大的增值稅納稅申報(bào)比對(duì)新規(guī)則將延后至5月1日?qǐng)?zhí)行。近日，創(chuàng)業(yè)螢火從國(guó)家稅務(wù)總局獲悉，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程(試行)〉執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)的通知》(稅總函〔2018〕94號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)2月27日下發(fā)，明確《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程(試行)》的執(zhí)行時(shí)間由3月1日調(diào)整為5月1日。

增值稅納稅申報(bào)比對(duì)規(guī)則

(一)表表比對(duì)，按照申報(bào)表填寫規(guī)則執(zhí)行。

(二)票表比對(duì)，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分，有著不同的比對(duì)規(guī)則。細(xì)心的小編已經(jīng)為大家做好了表格，還不趕緊收藏!

一般納稅人票表比對(duì)規(guī)則

增值稅小規(guī)模納稅人票表比對(duì)規(guī)則

(三)表稅比對(duì)，納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款≤當(dāng)期實(shí)際入庫稅款。

(四)其他規(guī)則，稅務(wù)總局還可以根據(jù)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對(duì)申報(bào)表特定項(xiàng)目設(shè)置申報(bào)比對(duì)規(guī)則;根據(jù)文件規(guī)定，各省國(guó)稅機(jī)關(guān)也可以根據(jù)申報(bào)比對(duì)管理實(shí)際，合理設(shè)置相關(guān)比對(duì)項(xiàng)目金額尾差的正負(fù)范圍;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合申報(bào)比對(duì)管理實(shí)際，將征收方式、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的納稅人列入白名單管理，并根據(jù)實(shí)際情況確定所適用的申報(bào)比對(duì)規(guī)則。

異常的管理費(fèi)用引出的百萬稅款

企業(yè)基本情況

A有限責(zé)任公司是2013年3月份成立的境外獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本：3000萬歐元，該企業(yè)主要從事汽車燃料發(fā)動(dòng)機(jī)的點(diǎn)火線圈及配套注塑件的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人，其境外母公司是世界領(lǐng)先的汽車發(fā)動(dòng)機(jī)電子點(diǎn)火線圈研發(fā)及生產(chǎn)商，該公司的企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局管理。根據(jù)雙隨機(jī)選案，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)于2017年9月對(duì)A有限責(zé)任公司的2015—2016年度的涉稅情況進(jìn)行了檢查。2015年企業(yè)自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入4.55億元，繳納企業(yè)所得稅1127.75萬元;2016年企業(yè)自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入4.87億元，繳納企業(yè)所得稅823.16萬元。

疑點(diǎn)核查過程

2016年該公司申報(bào)收入較2015年增長(zhǎng)近3200萬元，而且在成本與2015年相比基本持平的情況下，為何2016年該公司繳納的企業(yè)所得稅不增反降呢?這引起了檢查人員的密切關(guān)注。

在對(duì)該公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)比對(duì)后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2015年列支管理費(fèi)用約4300萬元， 2016年列支管理費(fèi)用約5500萬元，較2015年增加了近1200萬元。那么，增加的管理費(fèi)用又是因何而來的呢?

針對(duì)檢查人員的疑問，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了相關(guān)書面材料并解釋，A公司因生產(chǎn)新型產(chǎn)品需要，于2016年1月1日與境外母公司簽訂了《有償使用特許權(quán)協(xié)議》，協(xié)議約定境外母公司為境內(nèi)A公司提供使用專有技術(shù)， A公司應(yīng)于當(dāng)年12月31日支付特許權(quán)使用費(fèi)1200萬元人民幣。A公司在2016年12月取得了境外母公司開具的發(fā)票(非我國(guó)發(fā)票)，由于境外母公司不急于索取該筆款項(xiàng)，因此A公司截至檢查時(shí)款項(xiàng)仍未支付，因此也未做任何稅務(wù)處理。那么，A公司的稅務(wù)處理是否正確呢?

理結(jié)果及依據(jù)

問題一：向境外單位支付特許權(quán)使用費(fèi)未代扣代繳增值稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))相關(guān)規(guī)定：

第六條：中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第十二條：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。

第十五條： (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

根據(jù)上述規(guī)定，境外母公司提供特許權(quán)服務(wù)雖未取得款項(xiàng)，但已于2016年12月開具了發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生。通過查閱雙方簽訂的《有償使用特許權(quán)協(xié)議》內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定境外母公司取得特許權(quán)使用費(fèi)的服務(wù)中涉及的增值稅不符合免征增值稅條件。因其在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，A公司作為購(gòu)買方應(yīng)為增值稅扣繳義務(wù)人。因此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)予以補(bǔ)征A公司2016年12月未代扣代繳增值稅67.92萬元及滯納金處理。計(jì)算過程如下：

1200/(1+6%)*6%=67.92萬元

問題二：向境外單位支付特許權(quán)使用費(fèi)未代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：

第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額:(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào))規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司雖未實(shí)際支付款項(xiàng)，但扣繳義務(wù)已發(fā)生，A公司應(yīng)以不含稅收入代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅。較終當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將非居民企業(yè)所得稅稅款113.21萬元及滯納金解繳入庫。計(jì)算過程如下：

1200/(1+6%)*10%=113.21萬元

常見申報(bào)錯(cuò)誤有哪些？有哪些注意事項(xiàng)？趕緊跟著小編一起來看看吧。

一、增值稅稅率

1、17% 銷售或進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等;

2、11% 銷售或進(jìn)口貨物，如農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣等，提供交通運(yùn)輸服務(wù)，郵政服務(wù)，基礎(chǔ)電信服務(wù)，建筑服務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等;

3、6% 提供現(xiàn)代服務(wù)(租賃除外)，增值電信服務(wù)，金融服務(wù)，生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外);

4、0% 出口貨物。

PS：

這里要注意下哦!自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、增值稅征收率

5%和3%

三、常見錯(cuò)用稅率及兼營(yíng)申報(bào)錯(cuò)誤類型

(一)適用征稅項(xiàng)目填寫錯(cuò)誤

納稅人申報(bào)時(shí)，未區(qū)分應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)，錯(cuò)誤填寫欄次，雖當(dāng)月能正常申報(bào)，但次月網(wǎng)報(bào)提示錯(cuò)誤，不能正常網(wǎng)報(bào)。

例：某超市取得的銷售收入均開具增值稅普通發(fā)票，申報(bào)時(shí)取得的銷售大米、食品油需填寫入附表一第4a欄(11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù))，而取得的停車費(fèi)收入填入4b欄(11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn))。若當(dāng)月申報(bào)時(shí)，未按4a，4b區(qū)分填寫，全部填入同一欄次，且總金額一致，則企業(yè)當(dāng)月網(wǎng)報(bào)可通過系統(tǒng)比對(duì)，但在次月網(wǎng)報(bào)時(shí)系統(tǒng)會(huì)提示錯(cuò)誤，原因是因?yàn)槲凑_區(qū)分征稅項(xiàng)目，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)更正申報(bào)表后，才能進(jìn)行申報(bào)。

(二)適用稅率選擇錯(cuò)誤

這是納稅人錯(cuò)誤開具發(fā)票導(dǎo)致的申報(bào)錯(cuò)誤，常見情況為納稅人選擇錯(cuò)誤稅率開具發(fā)票導(dǎo)致票表比對(duì)不通過，造成當(dāng)月不能正常申報(bào)的情況。

(三)免稅項(xiàng)目填寫錯(cuò)誤

此類錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在在申報(bào)時(shí)未準(zhǔn)確區(qū)分第三個(gè)項(xiàng)目免抵退稅與第四個(gè)項(xiàng)目免稅。第三個(gè)項(xiàng)目免抵退稅是針對(duì)出口企業(yè)填寫，其他企業(yè)免稅項(xiàng)目應(yīng)填寫到第四個(gè)項(xiàng)目。

例：超市取得的銷售鮮活肉蛋收入1.5萬元，應(yīng)在附表一第三個(gè)項(xiàng)目第18欄填寫入對(duì)應(yīng)的列，不應(yīng)填入免抵退稅欄第16欄。如果填寫錯(cuò)誤，以后月份網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)會(huì)識(shí)別錯(cuò)誤，不能正常網(wǎng)報(bào)。

注意!減免稅申報(bào)表也需要填報(bào)并與附表1減免稅收入相對(duì)應(yīng)。

四、錯(cuò)用申報(bào)稅率可能導(dǎo)致的問題

以一個(gè)案例來說明，某企業(yè)將應(yīng)適用13%稅率，錯(cuò)誤申報(bào)為11%稅率，導(dǎo)致少繳稅款，較后補(bǔ)繳稅款并加收滯納金的情況。

某生態(tài)肥業(yè)有限公司較近遇到點(diǎn)小麻煩，該公司于2017年6月份，分別發(fā)出貨物銷售給某東北客戶和某經(jīng)銷商，分別收到貨款實(shí)現(xiàn)收入3504208.02元和 3005238.21元，但當(dāng)時(shí)未開具發(fā)票。2017年7月后該公司開具該兩筆收入發(fā)票并按照11%申報(bào)收入，造成少繳稅款。被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)繳稅款103794.09元，并加收滯納金6378.52元。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào) )規(guī)定：2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物等貨物，稅率為11%。

以上述案例為例，某生態(tài)肥業(yè)有限公司于6月份，實(shí)現(xiàn)3504208.02元和 3005238.21元兩筆收入，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)稅率13%的稅率繳納增值稅。

應(yīng)繳納增值稅

(3504208.02+3005238.21)/(1+13%)*13%=748874.35(元)

該公司在7月簡(jiǎn)并稅率后按照11%申報(bào)繳納增值稅。

實(shí)際繳納增值稅

(3504208.02+3005238.21)/(1+11%)*11%=645080.26(元)

少繳稅款

748874.35-645080.26=103794.09元

按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

因此加收滯納金6378.52元。

特別提醒：一定要在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)月按照適用稅率及時(shí)申報(bào)繳納增值稅，不然會(huì)造成多繳滯納金的負(fù)擔(dān)。

五、申報(bào)時(shí)其他注意事項(xiàng)

小編提醒大家：申報(bào)時(shí)一定要按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則及時(shí)申報(bào)。申報(bào)當(dāng)月收入時(shí)，應(yīng)包含所有開票收入及未開票收入。

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第四十五條規(guī)定：

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

六、兼營(yíng)納稅人如何申報(bào)

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))》第三條、第十六條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

還是舉個(gè)例子吧!某綜合超市為一般納稅人， 2018年1月銷售一般商品取得收入為9萬元，銷售大米、食品油取得收入為3萬元，銷售鮮活肉蛋取得收入為1.5萬元，取得停車服務(wù)收入為8000元，那么該超市1月該如何申報(bào)呢?(忽略進(jìn)項(xiàng)且收入均開具增值稅普票)

分析：該超市所取得的一般商品收入適用稅率為17%，大米、食用油適用低稅率11%，鮮活肉蛋取得的收入免稅，停車服務(wù)適用稅率為11%。不同稅率分別核算。則該超市申報(bào)表應(yīng)該填寫如下：

在現(xiàn)實(shí)生活中有很多財(cái)務(wù)因?yàn)橹T多原因致增值稅專用發(fā)票超過認(rèn)證抵扣期限，那發(fā)票認(rèn)證期限是多久?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定：

2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證期限為360日，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申請(qǐng)稽核比對(duì)期限為360日。

對(duì)取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證認(rèn)證期限還為180天。

萬一超出認(rèn)證期限了呢?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))規(guī)定，一般情況下未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

但是也有一些特殊情況存在

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào))文件的規(guī)定：

對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。……

按照國(guó)務(wù)院關(guān)于簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，我們將“逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣”“匯總繳納增值稅”“匯總繳納消費(fèi)稅”有關(guān)涉稅事項(xiàng)的辦理程序進(jìn)一步優(yōu)化，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)涉稅事項(xiàng)辦理程序的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào))文件明確對(duì)2011年第50號(hào)公告的修改。

一、將“逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣”事項(xiàng)的核準(zhǔn)權(quán)限，下放至省國(guó)稅局。公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證(包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對(duì)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級(jí)上報(bào)，由省國(guó)稅局認(rèn)證并稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。因信息系統(tǒng)開發(fā)原因，該事項(xiàng)自2018年1月1日起執(zhí)行。

二、納稅人同時(shí)申請(qǐng)匯總繳納增值稅、消費(fèi)稅的，在申請(qǐng)資料中說明同時(shí)申請(qǐng)兩稅種的匯總繳納即可，不需要就增值稅、消費(fèi)稅分別報(bào)送申請(qǐng)資料。

溫馨提醒

非客觀原因?qū)е碌挠馄谖凑J(rèn)證的增值稅扣稅憑證，則不得抵扣。只有符合政策規(guī)定的客觀原因情形的，通過《管理辦法》規(guī)定程序可申請(qǐng)逾期抵扣。

客觀原因有哪些?

客觀原因包括如下類型：

1)因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;

2)增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期;

3)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

4)買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

5)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;

6)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

符合客觀原因申請(qǐng)逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣需要提供什么資料?

申請(qǐng)辦理逾期抵扣應(yīng)報(bào)送的資料：

1)《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》;

2)增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的原因，并加蓋企業(yè)公章。其中，對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等;納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明辦理搬遷時(shí)間、注銷舊戶和注冊(cè)新戶的時(shí)間、搬出及搬入地點(diǎn)等;企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

3)客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明;有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明;增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)證明;買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證的，應(yīng)提供賣方出具的情況說明;郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，應(yīng)提供郵政單位出具的說明。

4)逾期增值稅扣稅憑證電子信息;

5)逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件(復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致)。

物聯(lián)網(wǎng)就是物物相連的互聯(lián)網(wǎng)，即利用局部網(wǎng)絡(luò)或互聯(lián)網(wǎng)等通信技術(shù)把傳感器、控制器、機(jī)器、人員和物等通過新的方式聯(lián)在一起，形成人與物、物與物相聯(lián)，實(shí)現(xiàn)信息化、遠(yuǎn)程管理控制和智能化的網(wǎng)絡(luò)。物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為軟件企業(yè)，國(guó)家在政策層面出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策，主要有以下幾個(gè)方面：

一、增值稅方面

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))中明確，軟件產(chǎn)品可享受以下增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。

(1)自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品：按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

(2)將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售：其銷售的軟件產(chǎn)品可享受全額增值稅即征即退政策。

2. 軟件產(chǎn)品需主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的條件：

(1)取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料。

(2)取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

二、企業(yè)所得稅方面

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中明確，軟件企業(yè)可享受以下所得稅減免的優(yōu)惠政策：

(1)我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

(2)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(3)符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

(4)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(5)企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，較短可為2年。

2. 軟件產(chǎn)品需主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的條件：

(1)2011年1月1日后依法在中國(guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。

(2)簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%。

(3)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

(4)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的集成電路設(shè)計(jì)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%。

(5)主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》。

(6)具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運(yùn)行的過程文檔記錄。

(7)具有與集成電路設(shè)計(jì)或者軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境(如EDA工具、合法的開發(fā)工具等)，以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境。

3. 所得稅減免需按時(shí)辦理手續(xù)。

企業(yè)應(yīng)在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào))規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。

4. 研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除。

軟件企業(yè)符合一定條件的，可享受以下稅收優(yōu)惠：

(1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

(2)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

(3)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)

實(shí)務(wù)中，經(jīng)常有財(cái)務(wù)人員將發(fā)票認(rèn)證后忘記在次月申報(bào)時(shí)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果發(fā)生了這樣的情況，應(yīng)該如何處理，還能不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))規(guī)定：

“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、客觀原因包括如下類型： (一)因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣; (二)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù); (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣; (四)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣; (五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。 …… 五、本公告自2012年1月1日起施行。

三、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定：十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))執(zhí)行。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào))規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣;實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所以如發(fā)生已認(rèn)證未按期申報(bào)抵扣情況的，除發(fā)生了78號(hào)公告規(guī)定的客觀原因外，都是不得申報(bào)抵扣的。由于發(fā)生了文件規(guī)定所規(guī)定的客觀原因造成未按期申報(bào)抵扣的，申請(qǐng)辦理抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：

(一)《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》。

(二)《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》。

(三)增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣情況說明。

5月1日起，制造、交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)將迎來增值稅稅率調(diào)整，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

創(chuàng)業(yè)螢火了解到，3月28日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定三項(xiàng)深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。具體舉措為：從今年5月1日起

1.將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%;

2.將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%;

3.統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人;

4.對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革的措施 進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)3月28日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù);決定設(shè)立國(guó)家融資擔(dān)保基金，推動(dòng)緩解小微企業(yè)和“三農(nóng)”等融資難題;聽取國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革進(jìn)展情況匯報(bào)，確保機(jī)構(gòu)重置、職能調(diào)整按時(shí)到位;討論通過《國(guó)務(wù)院工作規(guī)則(修訂草案)》。

會(huì)議指出，過去五年通過實(shí)施營(yíng)改增累計(jì)減稅2.1萬億元。按照黨中央、國(guó)務(wù)院部署，為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)，會(huì)議決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。實(shí)施上述三項(xiàng)措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

增值稅小規(guī)模納稅人(不含個(gè)體工商戶和其它個(gè)人)例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1.將購(gòu)買的位于北京市海淀區(qū)的商業(yè)營(yíng)業(yè)用房出租，預(yù)收2016年下半年租金31.5萬元，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票;

2.將租賃的位于北京市朝陽區(qū)的辦公室出租，收取2016年三季度租金12.6萬元，自行開具增值稅普通發(fā)票。

相關(guān)政策

北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

注釋：該納稅人在收到預(yù)收款時(shí)，可向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局按照5%征收率申報(bào)繳納增值稅。

報(bào)表填寫

(一)計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算和填報(bào)：

1.計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算：

出租商業(yè)營(yíng)業(yè)用房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;

出租辦公室取得的不含稅銷售額(開具普通發(fā)票)=126000÷(1+5%)=120000元。

該納稅人本期不含稅銷售額=300000+120000=420000元。

2.計(jì)稅依據(jù)的填報(bào)：

計(jì)算的420000元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;

自行開具增值稅普通發(fā)票的不含稅銷售額120000元填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄。

說明：

1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應(yīng)將銷售額300000元與自行開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額一并填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;

2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨(dú)列示。

(二)稅款的計(jì)算和填報(bào)：

1.稅款的計(jì)算：

本期應(yīng)納稅額=420000×5%=21000元;

本期預(yù)繳稅款=300000×5%=15000元;

本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=21000-15000=6000元。

2.稅款的填報(bào)

計(jì)算的本期應(yīng)納稅額21000元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄、第20欄;

本期在地稅預(yù)繳的15000元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;

計(jì)算的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額6000元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。

個(gè)體工商戶例

某納稅人為查賬征收的個(gè)體工商戶，機(jī)構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度將購(gòu)買的位于北京市海淀區(qū)的住房出租，預(yù)收2016年下半年租金31.5萬元，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

相關(guān)政策

北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

注釋：該納稅人(個(gè)體工商戶出租住房)在收到預(yù)收款時(shí)，可向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局按照5%征收率減按1.5%申報(bào)繳納增值稅。

報(bào)表填寫

(一)計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算和填報(bào)：

1.計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算：

出租住房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;

該納稅人本期不含稅銷售額=300000元。

2.計(jì)稅依據(jù)的填報(bào)：

計(jì)算的300000元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;

說明：

1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應(yīng)將銷售額300000元填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;

2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨(dú)列示。

(二)稅款的計(jì)算和填報(bào)：

1.稅款的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×1.5%，在申報(bào)表填寫時(shí)需要分步實(shí)現(xiàn)：

首先計(jì)算按照5%征收率計(jì)算本期應(yīng)納稅額=300000×5%=15000元;

然后按照5%征收率和1.5%征收率之間的差額計(jì)算本期應(yīng)納稅額減征額=300000×(5%-1.5%)=10500元;

較后計(jì)算本期應(yīng)納稅額合計(jì)=15000-10500=4500元;

本期預(yù)繳稅額=4500元;

本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=4500-4500=0元。

2.稅款的填報(bào)

計(jì)算的本期應(yīng)納稅額15000元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄;

計(jì)算的本期應(yīng)納稅額減征額10500元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第16欄;

計(jì)算的應(yīng)納稅額合計(jì)4500元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第20欄;

本期代開專用發(fā)票時(shí)預(yù)繳的4500元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;

計(jì)算的本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額0元填入本期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。

說明：

如果該個(gè)體工商戶提供非住房的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，請(qǐng)參照小規(guī)模納稅人(不含個(gè)體工商戶和其它個(gè)人)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》。

為了規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票開具與納稅申報(bào)管理，提高小規(guī)模納稅人申報(bào)質(zhì)量，北京市國(guó)家稅務(wù)局自2018年4月征期開始，在全市范圍內(nèi)開展增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)比對(duì)管理工作。為了能更方便的申報(bào)現(xiàn)將比對(duì)工作中需要注意事項(xiàng)提示如下：

1、參加比對(duì)的為使用升級(jí)版稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票)的小規(guī)模納稅人。

2、如您的申報(bào)系統(tǒng)提示更新申報(bào)軟件，請(qǐng)您按照提示進(jìn)行更新。

3、在申報(bào)納稅申報(bào)表前請(qǐng)先進(jìn)行稅控設(shè)備抄報(bào)稅，抄報(bào)稅成功以后請(qǐng)根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)實(shí)申報(bào)。

4、在填寫申報(bào)表后如果出現(xiàn)比對(duì)不一致的提示，請(qǐng)您按照申報(bào)軟件提示的不一致原因進(jìn)行數(shù)據(jù)修正，如確認(rèn)數(shù)據(jù)填報(bào)正確而導(dǎo)致的比對(duì)不一致情況，請(qǐng)您將申報(bào)表強(qiáng)制上傳后攜帶相關(guān)憑證到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行數(shù)據(jù)核實(shí)比對(duì)。

1 申報(bào)比對(duì)的時(shí)間

2018年4月申報(bào)期起

2 申報(bào)比對(duì)的范圍

本次納入申報(bào)比對(duì)的納稅人范圍是：使用金稅盤、稅控盤開具《增值稅專用發(fā)票》或者《增值稅普通發(fā)票》，按照季度(不含季中)申報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料的增值稅小規(guī)模納稅人。不包括使用《通用機(jī)打發(fā)票》的小規(guī)模納稅人。按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人前期已納入比對(duì)范圍。

3 申報(bào)比對(duì)后的申報(bào)順序

小規(guī)模納稅人加入申報(bào)比對(duì)后的申報(bào)順序，總體上是類似于一般納稅人申報(bào)順序，須先抄報(bào)再申報(bào)。 具體是符合上述范圍內(nèi)的納稅人在2018年4月征期申報(bào)時(shí)，須先將稅控設(shè)備開票數(shù)據(jù)上傳抄報(bào)，再進(jìn)行申報(bào)，若未抄報(bào)稅則不能提交申報(bào)數(shù)據(jù)。同時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)也新增了邏輯校驗(yàn)關(guān)系，請(qǐng)您在申報(bào)時(shí)如實(shí)填寫，并按照系統(tǒng)提示準(zhǔn)確完成申報(bào)。若經(jīng)反復(fù)確認(rèn)系統(tǒng)仍有異常提示，為確保如期申報(bào)，您可選擇通過強(qiáng)轉(zhuǎn)上傳申報(bào)，上傳后請(qǐng)您及時(shí)至辦稅服務(wù)廳辦理數(shù)據(jù)校驗(yàn)和審核手續(xù)，避免造成稅款、滯納金及罰款問題。如有其他問題，可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。

4 申報(bào)比對(duì)的填寫案例

(1) 一般企業(yè)申報(bào)案例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年1季度提供設(shè)計(jì)服務(wù)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額10萬，預(yù)繳稅款0.3萬元;提供技術(shù)服務(wù)價(jià)稅合計(jì)銷售收入5.15萬元，未開具發(fā)票;銷售軟件產(chǎn)品，自行開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.03萬元。

分析：在本案例中企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)銷售屬于征收率為3%的銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn);銷售軟件屬于銷售貨物及勞務(wù)。填報(bào)時(shí)應(yīng)分類別填報(bào)，分別判斷是否符合小微政策。其中：

?銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入：

代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額=10萬元;

未開具發(fā)票不含稅銷售額=5.15/(1+3%)=5萬元;

合計(jì)不含稅銷售額=10+5=15萬元>9萬元，不符合小微政策。

銷售貨物及勞務(wù)收入：

稅控器具開具普通發(fā)票不含稅收入=1.03/(1+3%)=1萬元

合計(jì)不含稅銷售額=1萬元<9萬元，符合小微政策。

填報(bào)：根據(jù)收入類別和開具增值稅發(fā)票方式不同，該納稅人當(dāng)期申報(bào)表具體填列方式如下：

(2) 自開增值稅專用發(fā)票企業(yè)申報(bào)案例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年1季度提供建筑服務(wù)取得不含稅收入共計(jì)5萬元，其中：自行開具增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額1萬元，稅額0.03萬元;自行開具增值稅普通發(fā)票上注明的不含稅銷售額4萬元，稅額0.12萬元。

分析：該納稅人提供建筑服務(wù)收入屬于征收率為3%的銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入。其中：納稅人自行開具專用發(fā)票的收入1萬元，不能享受小微政策，應(yīng)填列在申報(bào)表第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”。納稅人季度收入合計(jì)為5萬元，符合小微政策，因此，自行開具普通發(fā)票的收入4萬元可以享受小微政策。

填報(bào)：具體申報(bào)表填列方法如下

(3) 差額征稅申報(bào)案例(非小微)

某小規(guī)模納稅人2017年1季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅銷售收入31.5萬元，全額開具普通發(fā)票。代用工單位支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)21萬元，并根據(jù)增值稅管理辦法規(guī)定取得了合法差額扣除憑證。

分析：該納稅人當(dāng)期允許差額扣除額=21萬元

差額前不含稅銷售額=31.5/(1+5%)=30萬

差額后不含稅銷售額=(31.5-21)/(1+5%)=10萬元

填報(bào)：在填列申報(bào)表時(shí)，應(yīng)填具《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》

主表填列方法：

(4) 差額征稅申報(bào)案例(小微)

某小規(guī)模納稅人2017年1季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅銷售收入5.25萬元，全額開具普通發(fā)票。代用工單位支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)4萬元，并根據(jù)增值稅管理辦法規(guī)定取得了合法差額扣除憑證。

分析：企業(yè)取得的差額扣除前的不含稅銷售收入=5.25/(1+5%)=5萬元<9萬元，可以享受小微政策。

填報(bào)：企業(yè)填報(bào)時(shí)無需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》，直接將差額扣除前的銷售額填報(bào)至小微欄次即可。

具體填報(bào)如下：

稅控器