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國(guó)家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)處理決定書

冀唐稅三稽處〔2024〕22號(hào)

陳某某：(納稅人識(shí)別號(hào)：130221********0053)

　　我局于2022年7月27日至2023年3月14日對(duì)唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠(地址：河北省唐山市豐潤(rùn)區(qū)白官屯鎮(zhèn)大黑馬甸村。投資人陳某某，地址：河北省唐山市豐潤(rùn)區(qū)豐潤(rùn)鎮(zhèn)潤(rùn)澤小區(qū)*樓*門**號(hào))2015年1月1日至2015年12月31日取得虛開增值稅專用發(fā)票情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

　　一、違法事實(shí)

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第一稽查局稅收違法案件協(xié)查函(冀唐稅一稽協(xié)〔2022〕92號(hào)，協(xié)查編號(hào)：41302000122071914470)。唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司(130207320082551)開具給唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠 (9113**********80XL，原納稅識(shí)別號(hào)：130**********0X)10份增值稅專用發(fā)票已經(jīng)證實(shí)虛開，貨物名稱為鉻鐵，發(fā)票代碼1300153130，發(fā)票號(hào)碼04778388-04778390(3份)，開票時(shí)間2015年10月22日，發(fā)票代碼1300152130，發(fā)票號(hào)碼04696586--04696592(7份)，開票時(shí)間2015年8月6日，10份發(fā)票金額合計(jì)904615.37元，稅額合計(jì)153784.63元，價(jià)稅合計(jì)1058400元。2015年8月份抵扣稅款26153.85元;2015年9月份抵扣稅款47076.93元;2015年10月份抵扣稅款49169.23元;2015年11月份抵扣稅款31384.62元。合計(jì)抵扣稅款153784.63元。

　　根據(jù)《河北省唐山市豐潤(rùn)區(qū)人民法院刑事判決書》(〔2020〕冀0208邢初246號(hào))，認(rèn)定你個(gè)人注冊(cè)并實(shí)際經(jīng)營(yíng)唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠，在無真實(shí)貨物交易的情況下，通過王榮奇聯(lián)系，從王榮奇所在的唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票10份，價(jià)款904615.37元，稅款153784.63元，價(jià)稅合計(jì)1058400元。所有稅款均已認(rèn)證抵扣。存在主觀故意取得虛開增值稅專用發(fā)票的情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條："納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣",以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào))第一條"受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款"的規(guī)定，唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠取得利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得的上述發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，造成少繳增值稅稅款153784.63元。(2015年8月26153.85元，2015年9月47076.93元，2015年10月49169.23元，2015年11月31384.62元)。經(jīng)唐山市豐潤(rùn)區(qū)公安局證明，你單位已于2019年6月17日向唐山市豐潤(rùn)公安局繳納了增值稅稅款153784.63元。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納?！焙偷谒臈l“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下:納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%，”之規(guī)定，造成少繳城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元。(2015年8月1830.77元，2015年9月3295.39元，2015年10月3441.85元，2015年11月2196.92元)

　　依據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。”之規(guī)定，造成少繳教育費(fèi)附加4613.55元(2015年8月784.62元，2015年9月1412.31元，2015年10月1475.08元，2015年11月941.54元)。

　　依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第五條：“地方教育附加以實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的稅額為依據(jù)，按百分之二的比例征收?！敝?guī)定，造成少繳地方教育附加3075.69元。(2015年8月523.08元，2015年9月941.54元，2015年10月983.38元，2015年11月627.69元)。

　　唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠的個(gè)人所得稅采用查賬征收方式。取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的10份發(fā)票金額的904615.37元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額904615.37元，彌補(bǔ)2015年度虧損445705.64元，減除城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元、教育費(fèi)附加4613.55元、地方教育附加3075.69元后，2015年度應(yīng)納稅所得額440455.56元。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))：附件1：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 第四條：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào))：“二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)2011年9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表(見附件二)。

　　附件2

稅率表二(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)

級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率
（%） 速算
扣除數(shù)
含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距
1 不超過15000元的 不超過14250元的 5 0
2 超過15000元至30000元的部分 超過14250元至27750元的部分 10 750
3 超過30000元至60000元的部分 超過27750元至51750元的部分 20 3750
4 超過60000元至100000元的部分 超過51750元至79750元的部分 30 9750
5 超過100000元的部分 超過79750元的部分 35 14750

　　注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額;

　　2.含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

　　根據(jù)上述規(guī)定，唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠應(yīng)補(bǔ)繳2015年個(gè)人所得稅139409.45元。

　　二、處理決定及依據(jù)

　　由于唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠為個(gè)人獨(dú)資非法人單位，于2022年7月26日我局立案檢查日期(2022年7月25日)后已注銷了工商登記，依據(jù)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條：“本法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體”之規(guī)定，上述唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠應(yīng)補(bǔ)繳稅款我局向你個(gè)人追繳。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”及第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！敝?guī)定，唐山市豐潤(rùn)區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的發(fā)票為讓他人為自己虛開發(fā)票，定性為偷稅，追繳城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元、個(gè)人所得稅139409.45元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。追繳增值稅滯納金101556.96元。

　　依據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第六條:“教育費(fèi)附加的征收管理，按照消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”之規(guī)定，追征教育費(fèi)附加4613.55元。

　　依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第七條:“地方教育附加由增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)與教育費(fèi)附加同時(shí)征收”之規(guī)定，追征地方教育附加3075.69元。

　　鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣五萬元。根據(jù)《行政處罰法》第三十五條第二款“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金;行政機(jī)關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款?！敝?guī)定，本次不再做稅務(wù)處罰。

　　以上應(yīng)補(bǔ)繳稅費(fèi)款合計(jì)259420.58元。

　　限你自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局唐山市豐潤(rùn)區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)。

　　你若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國(guó)家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第三稽查局

2024年3月14日


　　本案中個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在注銷后仍被稅務(wù)稽查，要求補(bǔ)繳稅費(fèi)款合計(jì)259420.58元。實(shí)務(wù)中，對(duì)公司合規(guī)注銷后能否追征稅款和罰款，存在較大爭(zhēng)議。主要因?yàn)楝F(xiàn)行法律法規(guī)中，針對(duì)此問題沒有針對(duì)性或明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)已經(jīng)合規(guī)注銷的企業(yè)追繳稅款、處罰于法無據(jù)、于理不通。其一，已注銷企業(yè)并非適格納稅主體，工商注銷意味著公司作為一個(gè)法律上活動(dòng)主體的消失，民事行為能力和權(quán)利能力隨之消滅。在納稅主體不存在的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然不能對(duì)被注銷企業(yè)作出處理決定、行政處罰決定。其二，納稅人依據(jù)稅局注銷登記，已產(chǎn)生信賴?yán)姹Ｗo(hù)。在稅收?qǐng)?zhí)法程序上，稅務(wù)機(jī)關(guān)除非有明確的法律、法規(guī)授權(quán)，否則，不能對(duì)已經(jīng)辦理工商注銷、稅務(wù)清算的企業(yè)進(jìn)行二次稅務(wù)稽查。只有在騙取注銷登記情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以對(duì)已注銷企業(yè)啟動(dòng)稽查程序，且前提是應(yīng)當(dāng)先行作出撤銷注銷登記。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)能否在案件移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任后又對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為作出行政處罰?本案作出回應(yīng)，鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開犯罪追究刑事責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再做出稅務(wù)處罰。對(duì)同一違法犯罪行為，原則上只能給予一次人身罰或財(cái)產(chǎn)罰，不能重復(fù)適用。對(duì)當(dāng)事人的違法行為如何處理，首先應(yīng)確定其行為的法律性質(zhì)。如其行為涉嫌犯罪，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，行政機(jī)關(guān)對(duì)該案不具有管轄權(quán);如其行為系一般行政違法，則應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理，追究其行政違法責(zé)任，予以行政處罰。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的行為涉嫌犯罪并移送公安機(jī)關(guān)后，應(yīng)等待司法機(jī)關(guān)作出處理，如司法機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)的行為構(gòu)成犯罪并對(duì)其處以刑法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不應(yīng)再作行政處罰。

　　統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)問題是企業(yè)注銷的關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)如果不再經(jīng)營(yíng)，要及時(shí)并合規(guī)辦理注銷登記，處理好相關(guān)涉稅問題，妥善保管好會(huì)計(jì)檔案。在企業(yè)稅務(wù)合規(guī)新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)，構(gòu)建稅務(wù)合規(guī)制度體系，完善企業(yè)注銷涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納稅款外，從滯納稅款至日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。

　　《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　一、稅收滯納金起算時(shí)間如何確定?

　　根據(jù)征管法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，滯納金的起算時(shí)間是申報(bào)納稅期截止之日的次日。

　　各個(gè)稅種應(yīng)按照稅法規(guī)定的申報(bào)納稅期限進(jìn)行申報(bào)繳稅，若到申報(bào)納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計(jì)算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報(bào)納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計(jì)算滯納金。

　　國(guó)家稅務(wù)總局每年都會(huì)發(fā)布通知，明確實(shí)行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅的各稅種2021年度具體申報(bào)納稅期限，建議大家及時(shí)關(guān)注當(dāng)月或當(dāng)季的申報(bào)納稅期限。

　　同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意一些比較特殊的申報(bào)納稅期限，以免形成滯納。

　　常見稅種申報(bào)納稅期限如下：

　　1、增值稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　一般納稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人原則上實(shí)行按季申報(bào)納稅，也可以選擇按月申報(bào)。

　　2、消費(fèi)稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　一般納稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人實(shí)行按季申報(bào)納稅。

　　3、企業(yè)所得稅：(1)月(季)度申報(bào)：預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。(2)年度申報(bào)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(3)清算申報(bào)：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　4、個(gè)人所得稅：(1)取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳;(2)取得經(jīng)營(yíng)所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳;(3)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款;(4)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款;(5)居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅;(6)非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅;(7)納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算;(8)扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù);

　　5、車輛購(gòu)置稅：(1)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日(指《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日(指《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(3)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日(指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(4)免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)納稅。

　　6、煙葉稅：納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

　　7、環(huán)境保護(hù)稅：(1)納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;(2)納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

　　8、耕地占用稅：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

　　9、契稅：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。(《契稅法》自2021年9月1日起施行)

　　二、稅收滯納金的截止之日

　　稅收滯納金截止之日是實(shí)際繳納或解繳稅款之日。已辦理財(cái)稅庫(kù)銀的納稅人，在實(shí)時(shí)扣稅當(dāng)日為截止之日;未開通財(cái)稅庫(kù)銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當(dāng)日為截止之日。實(shí)踐中，還存在一些特殊情形。

　　1、留抵抵欠、以退抵欠

　　留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報(bào)產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　通過留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天。

　　以退抵欠，是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項(xiàng)稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，可以應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應(yīng)按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止日期。

　　2、企業(yè)破產(chǎn)清算

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

　　3、查補(bǔ)預(yù)繳稅款

　　在稅務(wù)稽查中，大部分案件檢查期限都較長(zhǎng)，為避免產(chǎn)生過多滯納金，企業(yè)可以預(yù)繳一部分稅款，此時(shí)，滯納金的截止日期為預(yù)繳稅款之日。若最終查補(bǔ)稅款超過預(yù)繳稅款，則只對(duì)差額部分加收滯納金。

稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查納稅人“兩虛”增值稅發(fā)票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發(fā)票是否符合“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”;二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣而進(jìn)行了抵扣的情形。

　　(一)稽查虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵方法：稽查是否符合三流(四流)一致

　　1、不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵條件：三流(四流)一致

　　所謂的“三流一致”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務(wù)銷售方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)民事主體，而且付款方、貨物或勞務(wù)采購(gòu)方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)民事主體。要杜絕虛開發(fā)票的行為，必須保證有真實(shí)交易情況下的資金流、物流(勞務(wù)流)和票流的三流一致。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。

　　(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

　　(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);

　　(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　基于以上稅收政策規(guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是，資金流;第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定，如果一項(xiàng)銷售貨物、銷售勞務(wù)行為同時(shí)滿足，貨物或應(yīng)稅服務(wù)銷售方、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”(因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流)的采購(gòu)行為，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　2、虛開增值稅發(fā)票與四流(三流)一致的內(nèi)在關(guān)系

　　根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅(jiān)持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流一致”的關(guān)系體現(xiàn)為如下：

　　第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流一致”;

　　第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、不符合“三流(四流)一致”的增值稅專用發(fā)票并非不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　在實(shí)踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況：

　　一是存在委托第三方付款的情況，導(dǎo)致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流)不一致。

　　二是存在貿(mào)易商委托與其有長(zhǎng)期合作供應(yīng)關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶(購(gòu)買方)，導(dǎo)致物流與資金流與票流不一致。

　　三是委托代購(gòu)行為中，受托方替委托方向供應(yīng)商支付采購(gòu)款或墊采購(gòu)款的行為，導(dǎo)致資金流與票流和物流的不一致。

　　針對(duì)以上三種不符合“三流(四流)統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須根據(jù)以下情況分類判斷。

　　第一種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件(該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系)，可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流一致”，實(shí)質(zhì)上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第二種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的增值專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)在貿(mào)易商與其客戶(采購(gòu)方)簽訂的銷售合同中約定“發(fā)貨人條款”。該條款特別約定：發(fā)往采購(gòu)方(貿(mào)易商的客戶)貨物的發(fā)貨方是與貿(mào)易商簽訂采購(gòu)合同的銷售方。

　　(2)在貿(mào)易商與銷售方簽訂采購(gòu)合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿(mào)易商是收貨方，代收貨方是與貿(mào)易商簽訂采購(gòu)合同的采購(gòu)方(貿(mào)易商的客戶)，同時(shí)約定“收貨地點(diǎn)”是與貿(mào)易商簽訂采購(gòu)合同的采購(gòu)方(貿(mào)易商的客戶)指定的地點(diǎn)。

　　第三種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅【1994】26號(hào))第五條規(guī)定：“代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

　　(1)受托方不墊付資金;

　　(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

　　(3)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！?br/>
　　例如，客戶向甲4S店訂購(gòu)一臺(tái)車輛價(jià)款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬元(21÷1.13×0.13)。

　　基于以上政策規(guī)定，有真實(shí)的交易行為，票、款和物(貨物名稱、金額、數(shù)量均與實(shí)際交貨一致)一致的代購(gòu)行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。

　　(二)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法

　　虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實(shí)踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國(guó)家行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法如下。

　　1、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

　　貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售方向一般納稅人的采購(gòu)方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購(gòu)方進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當(dāng)將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進(jìn)行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、稽查受票方是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的情形

　　在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)經(jīng)常會(huì)關(guān)注以下5種依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票。

　　(1)將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　(2)將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?；诖艘?guī)定，將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。

　　(3)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營(yíng)改增前發(fā)生的采購(gòu)行為等到營(yíng)改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。

　　第一，營(yíng)改增前(2016年4月30 日前)采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購(gòu)款，營(yíng)改增后(2016年5月1日)才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;

　　第二，營(yíng)改增前購(gòu)買的建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營(yíng)改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　第三，營(yíng)改增前的老項(xiàng)目在營(yíng)改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易征稅計(jì)稅方法，所以老項(xiàng)目在營(yíng)改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在新項(xiàng)目發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。

　　(4)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的住宿費(fèi)用和餐飲費(fèi)用進(jìn)行了抵扣

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(六)項(xiàng)的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費(fèi)用是個(gè)人銷費(fèi)支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)在發(fā)生銷售退回時(shí)，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　所謂的“對(duì)開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應(yīng)開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購(gòu)貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

中國(guó)稅務(wù)報(bào)刊登《以“零容忍”態(tài)度堅(jiān)決打擊涉稅違法犯罪行為》，文章指出，稅務(wù)部門嚴(yán)查狠打的重點(diǎn)領(lǐng)域包括：虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、騙取出口退稅的“假出口”和騙取稅費(fèi)優(yōu)惠的“假申報(bào)”。

　　僅2023年上半年，全國(guó)累計(jì)檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)7.75萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票225.13萬份，挽回出口退稅損失53.89億元。

　　以虛開發(fā)票和騙取稅費(fèi)優(yōu)惠為例，分析如下。

　　一、虛開發(fā)票

　　虛開增值稅發(fā)票的案例很多。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一直糾結(jié)這樣的問題：關(guān)聯(lián)方之間提供服務(wù)或購(gòu)銷貨物，收取費(fèi)用后開具發(fā)票是否屬于虛開?如何認(rèn)定虛開?

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定，納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

　　(一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

　　實(shí)務(wù)中發(fā)生的虛開增值稅發(fā)票的案例多數(shù)不滿足該條規(guī)定，往往都是在沒有真實(shí)交易的情況下直接開票。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，收款開票，只要業(yè)務(wù)真實(shí)存在，就符合該條款的規(guī)定。

　　(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。

　　只要交易雙方正常簽訂銷售(服務(wù))合同，該條款基本都能夠滿足。

　　(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　實(shí)務(wù)中常見不符合該條款情形包括：物業(yè)公司將收取的租賃費(fèi)開具物業(yè)費(fèi)發(fā)票;商場(chǎng)將銷售的A商品開具B商品;酒店將收取的餐費(fèi)開具會(huì)議費(fèi);A公司銷售商品或提供服務(wù)，卻以B公司名義開票等。

　　二、騙取稅費(fèi)優(yōu)惠

　　近年來，國(guó)家出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)的稅收優(yōu)惠，讓很多企業(yè)享受到了政策的紅利。

　　但另一方面，卻也讓個(gè)別企業(yè)看到了鉆空子的可能，通過各種手段騙取稅收優(yōu)惠。

　　如常見的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總有企業(yè)想通過“包裝”蒙混過關(guān)，拿到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在2023年1-10月，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)每月都有企業(yè)因?yàn)椴环险J(rèn)定政策要求而被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的公告發(fā)出，一旦被取消資格，意味著企業(yè)從不符合認(rèn)定條件所屬年度開始至取消資格年度，享受的稅收優(yōu)惠均需補(bǔ)繳并繳納滯納金(有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管可參閱《高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管有什么新動(dòng)向?》)。

　　另外還有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號(hào))已經(jīng)明確規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年核查比例不低于20%。政策已經(jīng)明確對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除“嚴(yán)管”，但還是有些企業(yè)盲目享受“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠”，常見表現(xiàn)形式有：

　　1、會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致賬列研發(fā)費(fèi)用金額小于加計(jì)扣除金額，出現(xiàn)通常情況下的邏輯錯(cuò)誤;

　　2、連續(xù)多年將大量材料費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除，卻從來沒有將材料費(fèi)在加計(jì)扣除時(shí)進(jìn)行扣減的情形發(fā)生，不符合正常的業(yè)務(wù)邏輯(具體見《材料用于研發(fā)，6種情形的稅會(huì)處理》);

　　3、將既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)的人員人工費(fèi)用全部申報(bào)加計(jì)扣除，人為擴(kuò)大加計(jì)扣除的范圍;

　　4、將通過合伙企業(yè)對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的支出進(jìn)行加計(jì)扣除，不符合政策規(guī)定可加計(jì)扣除的情形

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)日常的稅收管理工作，稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫植樘幎愂者`法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。作為納稅人，你是否清楚的知道稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何選案，你又是如何成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查對(duì)象的呢？接下來將為你解開心中疑惑。

　　稅務(wù)稽查對(duì)象如何產(chǎn)生？

　　01、案源信息獲取

　　稽查局選擇稽查對(duì)象并不是隨意而為之，選案有一定的標(biāo)準(zhǔn)和流程。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第十四條、十六條的規(guī)定，稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。選案部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對(duì)所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。案源信息主要包括：

　?、儇?cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；

　?、谏霞?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；

　?、凵霞?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；

　　④稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；

　　⑤檢舉的涉稅違法信息；

　?、奁渌块T和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；

　?、呱鐣?huì)公共信息；

　?、嗥渌嚓P(guān)信息。

　　02、確定待查對(duì)象

　　選案部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，將被確定為待查對(duì)象。

　　03、批準(zhǔn)立案

　　待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。

　　04、實(shí)施檢查

　　經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。檢查部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，會(huì)及時(shí)安排人員實(shí)施檢查。檢查一般由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。

　　企業(yè)在稅務(wù)檢查人員上門并出示證件和《稅務(wù)檢查通知書》的那一刻起便會(huì)知道自己成為了稽查對(duì)象，但在這之前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)做了大量前期工作。企業(yè)一旦被選擇為稽查對(duì)象，就會(huì)有接下來的檢查、審理以及執(zhí)行程序，最終會(huì)根據(jù)不同情況形成《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等文書。企業(yè)被選擇成為稽查對(duì)象，雖然不能斷定企業(yè)是否存在稅收違法行為，但或許在形式上存在著一些不合規(guī)行為。企業(yè)被選擇成為稽查對(duì)象也無需過于恐慌，征對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查事項(xiàng)做好專業(yè)應(yīng)對(duì)才是在面臨稽查時(shí)的應(yīng)有之舉。

　　企業(yè)稽查應(yīng)對(duì)三步走

　　1、積極配合稅務(wù)檢查

　　稽查局依據(jù)法定權(quán)限和程序?qū)嵤z查，一般采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法，最為常見的就是通過調(diào)取賬簿資料和問詢的方式。對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，稽查局可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。企業(yè)在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，不要妄圖隱匿、銷毀賬簿資料、業(yè)務(wù)材料等涉稅材料，更不可拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與案件有關(guān)資料。以上做法不僅無濟(jì)于事，反而會(huì)徒增企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)責(zé)任人甚至?xí)虼顺袚?dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，構(gòu)成犯罪的甚至?xí)肪科湫淌仑?zé)任。因此，當(dāng)稅務(wù)稽查局上門檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)安排專門的人員與之對(duì)接，對(duì)檢查所需材料配合提供并要求稅局出具調(diào)取材料的清單。調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，稽查局向被查企業(yè)出具《調(diào)取賬簿資料通知書》；需要提取證據(jù)材料原件的，稽查局向被查單位出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由被查單位核對(duì)后簽章確認(rèn)。

　　雖說企業(yè)要在稽查局檢查時(shí)積極予以配合，但是被查單位在稽查局存在違反法定程序或者其他違法行為時(shí)，也應(yīng)有所應(yīng)對(duì)。例如，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十九條的規(guī)定，“未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查”。

　　2、專業(yè)律師介入,做好稅務(wù)調(diào)查和有效溝通

　　在疑難復(fù)雜稅務(wù)案件中，專業(yè)稅務(wù)律師的介入不僅可以更加有效的解決企業(yè)面臨的稽查困境，還可以規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，在最前端解決稅務(wù)糾紛，避免因?yàn)閺?fù)議、訴訟增加企業(yè)負(fù)累。律師在介入案件后，首先就是要盡快的全面了解案件的事實(shí)，律師在了解案件事實(shí)時(shí)可以做以下工作：

　?。?）事前告知企業(yè)準(zhǔn)備好所需材料（包括但不限于）

　　a.業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料（合同、發(fā)票、貨轉(zhuǎn)憑證、出入庫(kù)單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)、收付款單據(jù)、倉(cāng)儲(chǔ)情況、記賬憑證等）；

　　b.制度規(guī)定（財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)操作流程及制度、銷售管理制度、薪酬管理制度、發(fā)票管理制度等）；

　　c.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等，審計(jì)報(bào)告；

　　d.稅局已經(jīng)向企業(yè)出具過的稅務(wù)文書（不限于涉案文書）；

　　e.企業(yè)已向稅局提供的資料清單、情況說明材料等（如有）；

　　f.制作對(duì)企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員擬進(jìn)行訪談的問詢提綱，確定訪談人員并要求企業(yè)相關(guān)人員做好問詢準(zhǔn)備。

　　……

　?。?）律師入場(chǎng)開展稅務(wù)調(diào)查

　　律師入場(chǎng)后主要參與兩大工作，一是查閱工作；二是問詢工作。通過查詢企業(yè)涉案材料并結(jié)合問詢相關(guān)人員，最大限度的了解案件事實(shí)。在查詢企業(yè)業(yè)務(wù)及賬簿資料時(shí)，要做好書面材料的分類整合。在查閱材料時(shí)要帶有目的性，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能征對(duì)的重點(diǎn)問題做出預(yù)判，不可盲目查閱。對(duì)事先準(zhǔn)備好的問題對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行問詢，并在問詢的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，再進(jìn)行更加深入的問詢。稅務(wù)調(diào)查完畢后，整理材料形成初步的風(fēng)險(xiǎn)提示及應(yīng)對(duì)報(bào)告。

　?。?）積極尋求與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

　　在稽查局尚未做出處理、處罰決定之前，律師介入與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通是非常重要且必要的。一方面是由于企業(yè)一般員工與稅局溝通很難達(dá)到理想效果；二是專業(yè)律師進(jìn)行溝通會(huì)讓辦案人員更容易采納相關(guān)意見，在一定程度上可以促使稽查部門做出有利于企業(yè)的稽查結(jié)論；三是通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可以了解辦案人員對(duì)于案件目前的查處情況、定性以及未來可能的走向。

　?。?）向企業(yè)提示涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　律師在做好事實(shí)了解的同時(shí)也應(yīng)做好法律風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。在全面了解案件事實(shí)以及在取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通之后，對(duì)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)判及應(yīng)對(duì)，并和企業(yè)做好充分的溝通。

　　3、做好復(fù)議、訴訟的救濟(jì)準(zhǔn)備

　　稽查部門經(jīng)過選案、檢查程序后，便由其內(nèi)部的審理部門進(jìn)行審理，并作出決定?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第五十五條第一款規(guī)定，審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：

　?。ㄒ唬┱J(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；

　?。ǘ┱J(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；

　?。ㄈ┱J(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；

　?。ㄋ模┱J(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。

　　企業(yè)被選為檢查對(duì)象后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理、處罰決定的可能性會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于在企業(yè)不存在稅收違法行為時(shí)制作的《稅務(wù)稽查結(jié)論》。即便有律師介入，一旦程序啟動(dòng)，被查企業(yè)也很難幸免于難。因此企業(yè)也很有必要做好復(fù)議及訴訟的救濟(jì)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查雖然很大程度上會(huì)面臨稅務(wù)處理、處罰，但一旦成為被查對(duì)象也無須過于恐慌，做好正面、專業(yè)的應(yīng)對(duì)便可最大限度降低法律風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)歷來是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)企業(yè)。在強(qiáng)大的稽查壓力下，企業(yè)積極提高自身的應(yīng)對(duì)能力對(duì)維護(hù)企業(yè)合法稅收利益至關(guān)重要。本文旨在梳理稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的稽查方法，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。

　　一、 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查方法分析
　　房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查方法有：案頭報(bào)表分析、征管信息系統(tǒng)運(yùn)用、詢問、調(diào)取賬簿、責(zé)成提供資料、實(shí)地檢查、外調(diào)協(xié)查、查詢存款賬戶或儲(chǔ)蓄存款、運(yùn)輸郵政單證查詢以及異地協(xié)查等。以下分別對(duì)各種檢查方法進(jìn)行介紹：
　　1. 案頭報(bào)表分析及征管信息系統(tǒng)運(yùn)用
　　在確定稽查對(duì)象后，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先會(huì)調(diào)取該企業(yè)的所得稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等報(bào)表，通過核實(shí)分析查找企業(yè)可能存在的問題，初步確定稅務(wù)稽查的方向和重點(diǎn)。在案頭報(bào)表分析階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的分析方法包括：申報(bào)表比率分析、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析等。除了案頭報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常還會(huì)通過征管信息系統(tǒng)詳細(xì)了解企業(yè)的納稅情況，分析企業(yè)可能存在的涉稅違法問題。

　　2. 詢問
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向相關(guān)人員詢問企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的具體情況，詢問對(duì)象通常為直接負(fù)責(zé)稅務(wù)事項(xiàng)的企業(yè)工作人員、企業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及企業(yè)法定代表人。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行詢問，應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》。詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實(shí)回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對(duì)或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動(dòng)處捺指?。缓藢?duì)無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。

　　3. 調(diào)取賬簿
　　調(diào)取賬簿是稅務(wù)機(jī)關(guān)最經(jīng)常運(yùn)用的檢查方法。在調(diào)取賬簿時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣應(yīng)當(dāng)遵守法定程序。調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

　　4. 責(zé)成提供資料
　　除了賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)有權(quán)要求企業(yè)提供相關(guān)合同文本、入賬憑證等資料。通過與賬簿、其他信息的交叉核對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)試圖隱瞞的涉稅事項(xiàng)。通常，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供的資料包括：開發(fā)建設(shè)承包合同、設(shè)計(jì)合同、委托銷售合同、銷售合同、相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票等。

　　5. 實(shí)地檢查
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查過程中可能會(huì)走訪樓盤現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地查看樓盤規(guī)劃建設(shè)、使用和銷售情況。實(shí)地檢查階段，企業(yè)常被發(fā)現(xiàn)的問題有：車庫(kù)或物業(yè)用房等已出租或出售未入賬繳納稅款、商品房已出售未入賬繳納稅款等。

　　6. 外調(diào)協(xié)查
　　房地產(chǎn)開發(fā)涉及到土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)以及建設(shè)規(guī)劃等相關(guān)部門的審批，從其他政府部門獲取相關(guān)信息有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面了解企業(yè)狀況。因此，在稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常會(huì)協(xié)調(diào)拆遷辦、土地管理部門、房產(chǎn)管理部門、發(fā)改委及規(guī)劃局等相關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查，獲取其他部門掌握的企業(yè)信息。通過外調(diào)協(xié)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握企業(yè)拆遷相關(guān)資料、入賬的銷售面積是否與實(shí)際銷售面積相符等信息。

　　7. 查詢存款賬戶或儲(chǔ)蓄存款
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶和儲(chǔ)蓄賬戶，但應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定程序。查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。

　　二、 企業(yè)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)
　　1. 正確進(jìn)行稅務(wù)處理
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查和企業(yè)應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性問題是企業(yè)的稅務(wù)處理是否正確。因此，進(jìn)行正確的稅務(wù)處理是企業(yè)成功應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作中應(yīng)當(dāng)注重專業(yè)積累，提高自身專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真、正確地處理每一筆稅務(wù)事項(xiàng)，保證企業(yè)的稅務(wù)處理符合我國(guó)稅法的要求。

　　2. 關(guān)注檢查人員檢查手續(xù)是否完備
　　我國(guó)稅法明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的程序要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)、依照法定程序進(jìn)行。遵守法定程序能夠避免稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。如稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)應(yīng)當(dāng)持有檢查證件、調(diào)取企業(yè)賬簿應(yīng)當(dāng)出具《調(diào)取賬簿資料通知書》或履行相應(yīng)的審批手續(xù)并在法定期限內(nèi)歸還等。我們建議企業(yè)在接受檢查時(shí)，熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵守的檢查程序，在必要的時(shí)候積極維護(hù)自身的合法權(quán)益。

　　3. 憑證、發(fā)票、賬簿等資料一致
　　憑證、發(fā)票、賬簿等資料是否一致是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，三者不一致時(shí)往往隱含著虛假或錯(cuò)誤的稅務(wù)處理。房地產(chǎn)企業(yè)普遍面臨的一個(gè)問題就是發(fā)票憑證眾多、開發(fā)成本發(fā)票難以取得，因此，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重視發(fā)票的取得，并進(jìn)行日常稅務(wù)處理時(shí)注意使三者保持一致，避免留下法律隱患。

　　4. 歷次納稅申報(bào)及向不同部門申報(bào)的資料一致
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中通常會(huì)綜合運(yùn)用企業(yè)歷次納稅申報(bào)的資料，并協(xié)調(diào)其他政府部門掌握房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的詳細(xì)信息。因此，我們建議企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)萬萬不可存有僥幸心理，對(duì)向各部門提交的申報(bào)資料進(jìn)行系統(tǒng)管理，確保納稅申報(bào)資料與其他資料一致，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)涉及稅種多、稅務(wù)事項(xiàng)繁瑣，企業(yè)難免存在不合規(guī)情形。另一方面，由于中國(guó)稅法本身的過于繁瑣和不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中不可避免地存在不規(guī)范行為。企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅務(wù)稽查程序和方法缺乏專業(yè)性的了解，往往難以最大限度地維護(hù)企業(yè)利益。通過本文的介紹，希望企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解稽查常用方法，做到知己知彼，從容應(yīng)對(duì)。

商業(yè)信用不可避免地帶來壞賬損失，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可忽略的現(xiàn)實(shí)問題，在會(huì)計(jì)核算中對(duì)壞賬損失的確定和提取關(guān)系到企業(yè)盈利、稅收的繳納和企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性狀況，因此在稅務(wù)稽查中應(yīng)準(zhǔn)確把握企業(yè)壞賬損失的確認(rèn)、提取。

一、企業(yè)壞賬損失的確認(rèn)

壞賬損失同應(yīng)收賬款關(guān)系極為密切，作為壞賬損失的前提條件必須是被確認(rèn)為收不回來的應(yīng)收賬款才能作為壞賬損失，但并不是說所有收不回來的應(yīng)收賬款都作壞賬損失處理，還可以有其它會(huì)計(jì)處理方法，比如債務(wù)重組等。對(duì)壞賬損失的確認(rèn)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十七條規(guī)定：“納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞帳處理：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(2)債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；(6)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。”及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2000]945號(hào))明確：“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除?！卑瓷鲜稣撸瑢?duì)壞賬損失的確認(rèn)，稽查中應(yīng)重點(diǎn)檢查以下幾點(diǎn)：一是要嚴(yán)格甄別壞賬損失是否屬應(yīng)收賬款內(nèi)容，有無不屬應(yīng)收賬款內(nèi)容卻列入應(yīng)收賬款，造成人為的“壞賬”。如無償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時(shí)就應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理；二是有無逾期未滿三年的應(yīng)收賬款或把所有收不回來的應(yīng)收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。如在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人為了減少損失，避免債務(wù)人破產(chǎn)清算，同意削減債務(wù)人所欠的貨款，此類情況應(yīng)按財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；三是有無虛假的壞賬損失，如企業(yè)為了達(dá)到某種目的，虛開銷售收入形成的應(yīng)收賬款，又不及時(shí)清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。

二、企業(yè)壞賬損失的提取

按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)壞賬損失提取只能采用“備抵法”進(jìn)行核算。采用“備抵法”，關(guān)鍵是要對(duì)壞賬損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，預(yù)計(jì)方法有多種，銷貨百分比法、賬齡分析法、余額百分比法等，企業(yè)可以任意選用，但一經(jīng)采用，不得隨意改變。在稽查中按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)計(jì)提的范圍、計(jì)提方法和計(jì)提比率，看有無隨意變更計(jì)提方法、提高提取比率、任意擴(kuò)大提取范圍等情況。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的。應(yīng)將計(jì)入預(yù)付賬款的余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上。下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

三、企業(yè)壞賬損失的賬務(wù)處理

企業(yè)為了核銷壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。具體的處理方法分為：(1)首期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)年度終了對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬數(shù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或廠長(zhǎng)經(jīng)理辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后由于某種原因又收回，企業(yè)首先應(yīng)沖銷發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，然后按正常程序反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回。即按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。(2)以后各期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備后的以后各期根據(jù)上述方法預(yù)計(jì)出壞賬損失數(shù)額后，還應(yīng)考慮”壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況，再確定本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額相符。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額一“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額。具體分三種情況：調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額時(shí)，應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額且該余額小于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額時(shí)，應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額大于調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額的差額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額；調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備“科目為貸方余額且該余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額時(shí)，應(yīng)按調(diào)整前”壞賬準(zhǔn)備“科目貸方余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

四、企業(yè)壞賬損失對(duì)繳納所得稅的影響
稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5％，對(duì)于納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，稅法準(zhǔn)予確認(rèn)，并按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行稅前扣除。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)提取的比例由企業(yè)按相關(guān)規(guī)定自行確定，有的企業(yè)計(jì)提壞賬損失比例高于0.5％，從而造成稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準(zhǔn)備之間的差額。對(duì)于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應(yīng)按照如下情況相應(yīng)地進(jìn)行納稅調(diào)整：提取壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備為借方余額或?yàn)橘J方余額小于年末應(yīng)收賬款余額0.5％，即壞賬準(zhǔn)備余額低于按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額時(shí)，應(yīng)調(diào)減遞延稅款；壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的0.5％，即壞賬準(zhǔn)備余額大于按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額時(shí)，應(yīng)調(diào)增遞延稅款；對(duì)企業(yè)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需沖回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款；企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款。

例如：某企業(yè)2002年1月1日按0．5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于壞賬損失增加，該企業(yè)決定從2003年1月1日起計(jì)提比例由0.5％增加到0.8％，2002年12月31日應(yīng)收賬款余額為1000萬元，壞賬準(zhǔn)備賬面余額為5萬元，2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為2000萬元，2004年1月30日確定壞賬損失2萬元。2003年12月31日賬務(wù)處理時(shí)，由于提高了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬元，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=2000x0.8％-5=11萬元，稅法規(guī)定需做納稅調(diào)整：調(diào)整遞延稅款=(5+11-2000×0.5％)x33％=198萬元，借：遞延稅款1.98萬元，貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅1.98萬元，2004年1月30日確定壞賬損失2萬元，沖減遞延稅款2x0.33萬元=0.66萬元，賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備2萬元，貸：應(yīng)收賬款2萬元，同時(shí)，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅0.66萬元、貸：遞延稅款0.66萬元。

企業(yè)遭遇稅務(wù)稽查怎么辦?有哪些注意事項(xiàng)?

　　解答：

　　當(dāng)企業(yè)遭遇稅務(wù)稽查時(shí)，保持冷靜并采取適當(dāng)?shù)拇胧┦欠浅Ｖ匾?。以下是一些?yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的注意事項(xiàng)：

　　1. 保持冷靜：保持冷靜和專業(yè)的態(tài)度，理性對(duì)待稅務(wù)稽查?；槭且环N常規(guī)的稅務(wù)管理程序，并不一定意味著企業(yè)有違法行為。

　　2. 準(zhǔn)備相關(guān)資料：企業(yè)應(yīng)在稽查前準(zhǔn)備好可能需要的材料，并熟悉各個(gè)檔案放置的位置，以便稽查人員能夠迅速提供相關(guān)材料。這包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料。提前的準(zhǔn)備和熟悉流程可以幫助企業(yè)更快地響應(yīng)稽查需求。

　　3. 配合稅務(wù)機(jī)關(guān)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查工作。無論企業(yè)是否存在稅務(wù)問題，都應(yīng)該積極主動(dòng)地配合稽查局的工作。如果企業(yè)確實(shí)存在問題，躲是躲不掉的，而積極主動(dòng)的態(tài)度還能盡快查處，尋找補(bǔ)救措施。沒有問題是最好的，積極配合不僅能提高稽查人員工作效率，也能減輕稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)造成的影響。

　　4. 不要擅自做決定：在稅務(wù)稽查期間，避免擅自做出可能影響稽查結(jié)果的決定，如銷毀文件或進(jìn)行大額交易。不擅自改動(dòng)賬目，在沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的情況下，不要擅自改動(dòng)財(cái)務(wù)賬目或稅務(wù)申報(bào)資料。

　　5. 尋求專業(yè)幫助：考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問或律師，特別是對(duì)于復(fù)雜的稅務(wù)問題，專業(yè)人士可以提供指導(dǎo)和幫助。

　　6. 記錄稽查過程：記錄稅務(wù)稽查過程中的所有交流和發(fā)生的事件，包括時(shí)間、地點(diǎn)、參與人員和討論的內(nèi)容。

　　7. 保密：在稽查過程中，注意保護(hù)企業(yè)的敏感信息，只向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必要的信息。

　　8. 正確處理異議和爭(zhēng)議：如果企業(yè)在稅務(wù)稽查結(jié)果上存在異議，有權(quán)提出陳述和申辯。企業(yè)應(yīng)依法行使這項(xiàng)權(quán)利，并在必要時(shí)尋求法律援助。通過正當(dāng)途徑維護(hù)自己的合法權(quán)益。

　　9. 遵守時(shí)效：遵守稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)效和期限，及時(shí)提供所需資料和信息。

　　10. 學(xué)習(xí)改進(jìn)：通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，學(xué)習(xí)并改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)合規(guī)工作，避免未來再次出現(xiàn)類似問題。

　　11. 保持溝通：與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，及時(shí)解決疑問和誤解。

　　12. 關(guān)注后續(xù)：稽查結(jié)束后，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)通知和決定，如有罰款或補(bǔ)稅要求，及時(shí)處理。

　　總之，面對(duì)稅務(wù)稽查，企業(yè)應(yīng)保持專業(yè)、合作和透明的態(tài)度，同時(shí)充分利用專業(yè)知識(shí)和法律資源，確保自身權(quán)益不受侵害。通過合理應(yīng)對(duì)，企業(yè)可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保持良好的稅務(wù)合規(guī)記錄。

Q1：稅務(wù)稽查是指什么?

　　A：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。

　　正確理解稅務(wù)稽查，需要掌握稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵。

　　首先，稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體是稽查局;

　　其次，稅務(wù)稽查執(zhí)法必須根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)格遵循法定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行;

　　再次，稅務(wù)稽查的對(duì)象是納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人;

　　復(fù)次，稅務(wù)稽查的客體是稽查對(duì)象納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)的履行情況;

　　最后，稽查執(zhí)法的主要內(nèi)容是檢查和處理。

　　Q2：稅務(wù)稽查工作由哪個(gè)部門實(shí)施?

　　A：稅務(wù)稽查工作由稽查局實(shí)施。

　　法律依據(jù)：(1)《稅收征收管理法》第11條：稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;

　　(2)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第9條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處;

　　(3)《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》第4條：稅務(wù)稽查由稽查局依法實(shí)施。

　　原因或目的：法律規(guī)定稽查局專司稅務(wù)稽查工作，其根本原因是行政機(jī)關(guān)實(shí)行職責(zé)分離、相互制約的工作原則，其根本目的是為了有效形成內(nèi)部制約機(jī)制，避免權(quán)力過于集中、缺乏必要制約而引發(fā)行政腐敗問題。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立內(nèi)部控制制度，這項(xiàng)制度的基本要求是：

　　第一，主要崗位的人員的職責(zé)權(quán)限必須明確。明確崗位職責(zé)是合法地行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任的必要的前提條件，可以防止職責(zé)不清引起混亂，防止濫用權(quán)力后推卸責(zé)任。

　　第二，法定應(yīng)當(dāng)明確的職責(zé)是負(fù)責(zé)稅收征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)。

　　第三，負(fù)責(zé)稅收征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)必須相互分離、相互制約。明確各項(xiàng)主要職責(zé)的目的是使它們分離，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)制約。

　　可以說，職責(zé)明確是形成制約的前提，職責(zé)分離是實(shí)現(xiàn)制約的基礎(chǔ)，職責(zé)不清或混為一體，都不可能形成制約。當(dāng)然這種制約是在法制統(tǒng)一、法律規(guī)范相協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的制約，其作用在于共同遵守和執(zhí)行法律。

　　Q3：稅務(wù)稽查案件的管轄原則是什么?

　　A：重要改變：2021年7月21日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》進(jìn)行了修訂，更名為《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》，并于2021年8月11日正式生效，將原《規(guī)程》規(guī)定性文件升級(jí)為部門規(guī)章，提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查執(zhí)法的基礎(chǔ)性制度的法律層級(jí)。新規(guī)定的重要修訂之一是將原《規(guī)程》中第二章管轄的內(nèi)容完全刪除。

　　劃分管轄的目的：在于防止有些案件沒人管，有些案件多人搶著管的混亂現(xiàn)象，保證稅務(wù)稽查的有序性和科學(xué)性。

　　原《規(guī)程》存在地域管轄、級(jí)別管轄、指定管轄等管轄原則。

　　所謂地域管轄，原《規(guī)程》規(guī)定，稽查局應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　對(duì)于級(jí)別管轄，是指上下級(jí)稽查局之間在實(shí)施稽查上的分工的權(quán)限。不同級(jí)別稅務(wù)稽查局管轄權(quán)劃分主要依據(jù)：(一)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模;(二)分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平;(三)稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度;(四)稅收違法案件復(fù)雜程度;(五)納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成;(六)其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。此外，上級(jí)稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復(fù)雜程度、查處難度以及社會(huì)影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。若下級(jí)稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)稽查局查處。

　　指定管轄是指所謂指定管轄是指稅務(wù)稽查局在管轄權(quán)上發(fā)生爭(zhēng)議，且無法協(xié)商一致時(shí)，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以決定的方式指定下級(jí)稽查局對(duì)某一案件行使管轄權(quán)。

　　新《規(guī)定》第6條則改變了稽查局的“地域管轄“模式。將之修改為：

　　“稽查局應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)局向社會(huì)公告的范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。

　　上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件辦理的需要指定管轄。

　　稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)章對(duì)稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?br/>
　　并沿襲了稽查局就管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，先以有利于案件辦理原則逐級(jí)協(xié)商解決，不能協(xié)商一致時(shí)，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定來指定管轄。

　　作出上述修改的原因在于，按照近年來總局強(qiáng)調(diào)提升管理層次、集中稽查資源的機(jī)構(gòu)改革要求，2018年國(guó)地稅合并后已經(jīng)取消了縣級(jí)稅務(wù)稽查局的設(shè)置。

　　Q4：稅務(wù)稽查有哪些步驟?

　　A：稅務(wù)稽查要經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)：案源管理環(huán)節(jié)、檢查管理環(huán)節(jié)、審理管理環(huán)節(jié)和執(zhí)行管理環(huán)節(jié)。

　　1、案源管理環(huán)節(jié)

　　案源管理是指稽查局選案部門、舉報(bào)中心按照規(guī)定程序，對(duì)各類涉稅數(shù)據(jù)、信息和線索進(jìn)行征集、分析、立案、追蹤的管理過程。案源管理包括建立案源信息庫(kù)、對(duì)各類案源進(jìn)行處理、案源分配、案件跟蹤管理等。

　　2、檢查管理環(huán)節(jié)

　　檢查管理是指稽查局檢查部門根據(jù)法律規(guī)定的職責(zé)和流程實(shí)施稅務(wù)檢查，找出與案件相關(guān)的數(shù)據(jù)、資料。主要通過實(shí)地查看、查閱賬簿資料、調(diào)查資金流、問詢等方式調(diào)查選案環(huán)節(jié)提出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其他相關(guān)涉稅問題，制作各種書面資料，并將涉案全部資料按規(guī)定整理成卷宗移交審理部門的工作流程。檢查管理還包括選派檢查人員、回避、查前準(zhǔn)備、制作《檢查通知書》、實(shí)施檢查、提請(qǐng)撤銷案源、中止檢查、終結(jié)檢查、形成《稅務(wù)稽查報(bào)告》、移交審理、補(bǔ)充調(diào)查等。

　　3、審理管理環(huán)節(jié)

　　審理管理是指審理部門依據(jù)法律、法規(guī)及其他法律文件，對(duì)檢查環(huán)節(jié)移交的檢查卷宗進(jìn)行研究判斷，了解案情、鑒別證據(jù)、對(duì)案件定性等。告知當(dāng)事人享有陳訴、申辯的權(quán)利，召開聽證會(huì)，制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、移送執(zhí)行部門的業(yè)務(wù)處理流程，以及移送涉稅犯罪案件。

　　4、執(zhí)行管理環(huán)節(jié)

　　執(zhí)行管理是指執(zhí)行部門將《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等資料送給被執(zhí)行人，確保稅款、罰款和滯納金的及時(shí)入庫(kù)的流程。執(zhí)行部門在被執(zhí)行人無法或者抗拒繳納稅款時(shí)，可以采用稅收保全和稅收強(qiáng)制措施。

　　Q5：稅務(wù)稽查的案源信息主要有哪些?

　　A：案源信息，即稅務(wù)局在稅收管理過程中形成的，以及由外部相關(guān)單位、部門或者個(gè)人提供的關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人的稅收數(shù)據(jù)、信息和違法行為線索，依據(jù)提供主體不同，具備以下類型：

　　1.涉稅數(shù)據(jù)和信息。具體包括納稅人自行申報(bào)的稅收數(shù)據(jù)和信息，以及稅務(wù)局在稅收管理過程中形成的稅務(wù)登記、發(fā)票使用、稅收優(yōu)惠、資格認(rèn)定、出口退稅、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等涉稅數(shù)據(jù)和信息。

　　2.高風(fēng)險(xiǎn)納稅人風(fēng)險(xiǎn)信息。具體指稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理等部門在日常稅務(wù)檢查、風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別工作中發(fā)現(xiàn)并推送的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人風(fēng)險(xiǎn)信息。

　　3.督辦、交辦任務(wù)提供的違法信息。具體指上級(jí)黨委、政府、紀(jì)檢監(jiān)察等單位和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下統(tǒng)稱上級(jí)機(jī)關(guān))通過督辦函、交辦函等形式下發(fā)的督辦、交辦任務(wù)提供的稅收違法線索。

　　4.檢舉人提供的稅收違法線索。

　　5.受托協(xié)查事項(xiàng)形成的稅收違法線索。

　　6.公安、檢察、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等外部單位以及稅務(wù)局督察內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等部門提供的稅收違法線索。

　　7.專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換和自發(fā)情報(bào)交換等過程中形成的國(guó)際稅收情報(bào)信息。

　　8.稽查局執(zhí)法過程中形成的案件線索、處理處罰等稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)。

　　9.共享信息和第三方信息。政府部門和社會(huì)組織共享的涉稅信息以及稅務(wù)局收集的社會(huì)公共信息等第三方信息。

　　10.其他涉稅數(shù)據(jù)、信息和稅收違法線索。

　　Q6：稅務(wù)稽查局得到案件信息后如何處理?

　　A：稽查局一般設(shè)置案源管理、案件檢查、案件審理、案件執(zhí)行的部門或者科室，配置專員負(fù)責(zé)不同的工作?；榫职冈垂芾聿块T接收到案源信息后，根據(jù)案源類型、納稅人狀態(tài)、線索清晰程度、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等因素，對(duì)案源信息進(jìn)行退回或者補(bǔ)正、移交稅務(wù)局相關(guān)部門、暫存待查、調(diào)查核實(shí)(包括協(xié)查)、立案檢查等分類處理。

　　1、退回或者補(bǔ)正

　　若稽查局風(fēng)險(xiǎn)管理部門推送案源和由公安、檢察、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等外部單位以及稅務(wù)局督察內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等部門提供的轉(zhuǎn)辦案源，具有下列情形的，稽查局案源管理部門應(yīng)制作《案源信息退回(補(bǔ)正)函》，將案源退回相關(guān)單位或者要求相關(guān)單位補(bǔ)充資料。

　　1.納稅人不屬于管轄范圍，納稅人狀態(tài)為非正?；蛘咦N的，可以作退回處理;

　　2.案源信息數(shù)據(jù)有誤、未提供必要數(shù)據(jù)資料或者其他導(dǎo)致無法進(jìn)一步處理的情形，可以作退回處理或者要求補(bǔ)充資料;

　　3.稅收違法線索不清晰或者資料不完整，要求補(bǔ)充資料不能補(bǔ)充資料的，可以作退回處理;

　　4.其他需要退回信息來源部門或者要求補(bǔ)充資料的情形。

　　2、移交稅務(wù)局相關(guān)部門

　　依據(jù)相關(guān)規(guī)定，若符合下列情形之一的，案源部門制作《轉(zhuǎn)辦函》，移交稅務(wù)局相關(guān)部門處：

　　1.檢舉、轉(zhuǎn)辦等案源信息涉及發(fā)票違法等事項(xiàng)，通過日常稅務(wù)管理能夠糾正的，經(jīng)稅務(wù)局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)移交相關(guān)部門處理;

　　2.協(xié)查事項(xiàng)需要提供納稅人查無此戶、非正常、注銷等狀態(tài)證明或者提取征管資料、鑒定發(fā)票等事項(xiàng)，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)移交相關(guān)部門配合取證;

　　3.案源信息涉及特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，經(jīng)稅務(wù)局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)移交反避稅部門處理;

　　4.其他需要移交相關(guān)部門配合工作的事項(xiàng)。

　　3、暫存待查

　　依據(jù)相關(guān)規(guī)定，稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)納稅人存在以下情形的要暫存待查：

　　1.納稅人狀態(tài)為非正常或者注銷的督辦、交辦案源信息，經(jīng)督辦、交辦部門同意可以作暫存待查處理;

　　2.納稅人狀態(tài)為非正常、注銷或者稅收違法線索不清晰的檢舉案源信息可以作暫存待查處理;

　　3.納稅人走逃而無法開展檢查的可以作暫存待查處理;

　　4.其他不宜開展檢查又無法退回的情形。

　　4、調(diào)查核實(shí)

　　稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的特殊案源，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)(包括協(xié)查)：

　　1.督辦、交辦的工作任務(wù)只涉及協(xié)助取證等事項(xiàng)，通過調(diào)查核實(shí)(包括協(xié)查)可以完成，經(jīng)督辦、交辦部門同意的;

　　2.檢舉案源信息線索較明確但缺少必要證明資料，舉報(bào)受理部門認(rèn)為需要通過調(diào)查核實(shí)(包括協(xié)查)確認(rèn)的;

　　3.協(xié)查案源信息不符合《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法(試行)》規(guī)定的直接立案條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查要求及時(shí)安排調(diào)查核實(shí)(包括協(xié)查);

　　4.其他特殊案源信息，存在一定疑點(diǎn)線索但缺少必要證明資料，需要通過進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)(包括協(xié)查)確認(rèn)的。

　　5、立案檢查

　　稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)案源符合下列情形之一的，應(yīng)確認(rèn)為需要立案檢查的案源：

　　1.督辦、交辦事項(xiàng)明確要求立案檢查的案源;

　　2.案源部門接收并確認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人風(fēng)險(xiǎn)信息案源，以及按照稽查任務(wù)和計(jì)劃要求安排和自選的案源;

　　3.舉報(bào)受理部門受理的檢舉內(nèi)容詳細(xì)、線索清楚的案源;

　　4.協(xié)查部門接收的協(xié)查案源信息涉及的納稅人狀態(tài)正常，且存在下列情形之一的案源：委托方已開具《已證實(shí)虛開通知單》并提供相關(guān)證據(jù)的;委托方提供的證據(jù)資料能夠證明協(xié)查對(duì)象存在稅收違法嫌疑的;協(xié)查證實(shí)協(xié)查對(duì)象存在稅收違法行為的;

　　5.轉(zhuǎn)辦案源涉及的納稅人狀態(tài)正常，且稅收違法線索清晰的案源;

　　6.經(jīng)過調(diào)查核實(shí)(包括協(xié)查)發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收違法行為的案源;

　　7.其他經(jīng)過識(shí)別判斷后應(yīng)當(dāng)立案的案源;

　　8.上級(jí)稽查局要求立案檢查的案源。

　　Q7：稅務(wù)稽查立案由誰批準(zhǔn)?

　　稅務(wù)稽查立案由稽查局局長(zhǎng)審批。

　　其法律依據(jù)是《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》第13條，該條規(guī)定了稅務(wù)局經(jīng)過選案環(huán)節(jié)，合理準(zhǔn)確地選擇待查對(duì)象后，經(jīng)過稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后實(shí)施立案檢查。必要時(shí)，依照法律法規(guī)的規(guī)定，稽查局可以在立案前進(jìn)行檢查。

　　Q8:稅務(wù)檢查啟動(dòng)時(shí)企業(yè)會(huì)收到哪些文書?

　　依據(jù)行政合法性和保護(hù)行政相對(duì)人權(quán)益兩大基本原則，稽查行為必須由有執(zhí)法資格的人員在其職權(quán)范圍內(nèi)依法作出，同時(shí)稽查執(zhí)法全過程必須要切實(shí)保障行政相對(duì)人的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)等合法權(quán)益，從而推動(dòng)提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度。

　　具體而言，在稅務(wù)檢查人員依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施檢查時(shí)，首先要出示證明自己是有執(zhí)法資格的身份證明，即要出示稅務(wù)檢查證件。

　　其次，稅務(wù)檢查人員需要向企業(yè)出示或者送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，稅務(wù)檢查通知書需要載明檢查對(duì)象的名稱、執(zhí)法人數(shù)以及檢查的起止時(shí)間，以及被檢查對(duì)象需要準(zhǔn)備的材料并告知其權(quán)利和義務(wù)。

　　最后，在稅務(wù)稽查人員在實(shí)施檢查過程中需要收集證據(jù)材料的，根據(jù)收集證據(jù)材料的不同，要向企業(yè)送達(dá)或者出具相關(guān)文書。比如，稅務(wù)稽查人員需調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，調(diào)取證據(jù)材料原件時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具提取證據(jù)專用收據(jù)。當(dāng)稅務(wù)稽查人在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、辦公場(chǎng)所之外組織詢問的，要依法送達(dá)詢問通知書。

　　Q9:稽查局可以到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查嗎?

　　稽查局實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是常用的稽查手段?；榫滞ㄟ^調(diào)查納稅人納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)以及稅法規(guī)定的其他義務(wù)履行情況，在調(diào)查過程中取得并固定證明納稅人是否存在稅務(wù)違法行為的證據(jù)。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地調(diào)查會(huì)幫助稽查人員更有效率的核實(shí)納稅人違法事實(shí)。

　　比如，納稅人通過設(shè)立賬外賬來逃避納稅義務(wù)，稽查人員可能會(huì)在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中意外發(fā)現(xiàn)公司隱匿的賬本?；槿藛T不僅可以通過將業(yè)務(wù)合同、資金流向、發(fā)票等進(jìn)行核對(duì)，來核實(shí)企業(yè)賬簿、憑證真實(shí)性和準(zhǔn)確性，稽查人員還可以實(shí)地檢查企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)際情況以及使用情況，查實(shí)企業(yè)賬簿、憑證的真實(shí)和準(zhǔn)確性。

　　又例如在騙取出口退稅案件中，行為人通過將屬于不享受出口退稅政策的貨物冒充為享受出口退稅優(yōu)惠的貨物，或者通過虛構(gòu)出口貨物的數(shù)量來騙取出口退稅的，稽查人員除開對(duì)賬簿進(jìn)行檢查外，需要實(shí)地檢查企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或者出口貨物的品種、庫(kù)存等實(shí)際情況。

　　又例如在虛開增值稅專用發(fā)票案件中，行為人通過暴力虛開取得增值稅專用發(fā)票，這種虛開一般是在沒有貨物或服務(wù)交易的情況下，不法分子在短期內(nèi)利用不同的身份證在不同的地區(qū)注冊(cè)多家公司，并登記為一般納稅人，其最終目的是為了領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票實(shí)施虛開。從現(xiàn)有案件分析，暴力虛開情形多為注冊(cè)成生產(chǎn)、服務(wù)等包裝為包含商貿(mào)經(jīng)營(yíng)范圍的貿(mào)易型公司的形式出現(xiàn)，且由“一址多照”進(jìn)化為不同地址。稅務(wù)機(jī)關(guān)單從企業(yè)名稱和地址上很難發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的關(guān)聯(lián)性，隱蔽性極高?；榫衷诨檫@類對(duì)象，一般都要通過實(shí)地調(diào)查才發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，比如實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司并無生產(chǎn)活動(dòng)和倉(cāng)房等經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

　　綜上所述，稽查局可以到企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。

　　Q10：稅務(wù)稽查的范圍是什么?

　　稅務(wù)稽查的具體范圍如下：

　　1.稅務(wù)部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)納稅人的賬簿、記賬憑證以及稅務(wù)報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行檢查，以及對(duì)扣繳義務(wù)人代扣繳和代收代繳稅款賬簿以及記賬憑證的有關(guān)資料進(jìn)行檢查。

　　2.稅務(wù)部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)前往納稅人生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地進(jìn)行檢查納稅人的應(yīng)納稅商品以及貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，并且可以檢查其扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　3.稅務(wù)部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳及代收代繳稅款有關(guān)的文件和證明材料以及有關(guān)資料進(jìn)行檢查。

　　4.稅務(wù)部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款的有關(guān)問題和情況進(jìn)行細(xì)致的詢問。

　　5.稅務(wù)部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)前往車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)等對(duì)納稅人的托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品或貨物或其他財(cái)產(chǎn)有關(guān)的單據(jù)和憑證以及有關(guān)資料進(jìn)行檢查。

　　Q11：稅務(wù)稽查人員實(shí)施檢查前會(huì)做哪些準(zhǔn)備工作?

　　為保障稽查工作的效率和質(zhì)量，稅務(wù)稽查人員要做好查前分析和制定具體的檢查方案等準(zhǔn)備工作。

　　具體而言：檢查人員實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱、對(duì)比、分析被查對(duì)象的納稅檔案，財(cái)務(wù)資料、申報(bào)資料以及其他信息等，總結(jié)未來檢查的重點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，確定合適的檢查方法，并圍繞檢查重點(diǎn)制訂具有針對(duì)性的檢查方案。

　　為了保障稽查行為的合法性、保障被稽查對(duì)象的合法權(quán)益，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施檢查前要履行好檢查告知工作，告知其權(quán)利和義務(wù)。

　　具體而言：檢查人員在實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。

　　檢查人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》，并告知被查對(duì)象的權(quán)利和義務(wù)。

　　告知被檢查人有如下權(quán)利：

　　1.請(qǐng)求檢查人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》;未出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》的，有權(quán)拒絕檢查。

　　2.有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

　　3.認(rèn)為檢查人員與案件有利害關(guān)系的，有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求相關(guān)檢查人員回避。

　　4.有權(quán)要求稽查人員為自己的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私保密。

　　5.依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，申請(qǐng)聽證行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

　　6.有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。

　　7.國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。

　　告知被檢查人要依法履行如下義務(wù)：

　　1.接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

　　2.在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，不得拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料。

　　3.接受稅務(wù)人員就與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況依法進(jìn)行的詢問。

　　4.在檢查期間，不得轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料。

　　5.履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的處理處罰決定。

　　6.國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。

　　為了保障稽查行為的公正性、保障被稽查對(duì)象的合法權(quán)益，需要審查檢查人員與被檢查人員是否有利害關(guān)系，做出是否自行回避等決定。若被檢查人員提出了回避申請(qǐng)，要按照規(guī)定的程序在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)作出。

　　Q12：稅務(wù)稽查前檢查人員能通知企業(yè)嗎?

　　稅務(wù)稽查前檢查人員能否通知企業(yè)，需視情況而定。

　　依據(jù)《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào))第15條規(guī)定，按照法律規(guī)定，檢查前，稽查局應(yīng)該當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等。但稽查局認(rèn)為預(yù)先通知會(huì)有礙檢查的，就不會(huì)提前通知。

　　Q13：稅務(wù)稽查由多少名檢查人員現(xiàn)場(chǎng)檢查?

　　依據(jù)《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào))第15條規(guī)定，檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上具有執(zhí)法資格的檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證件、出示或者送達(dá)稅務(wù)檢查通知書，告知其權(quán)利和義務(wù)。

　　Q14：稅務(wù)稽查的檢查期限一般是多少?

　　在《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào))頒布前，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào))是稅務(wù)稽查工作的指導(dǎo)性文件。從該文件相關(guān)規(guī)定可知，稽查局查處稅收違法案件要經(jīng)過選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)階段，對(duì)于檢查期限，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款規(guī)定：“檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成;確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)”。

　　通過該條款可知，稅務(wù)檢查的一般期限為60日，但稽查局可以延長(zhǎng)檢查期限，且只需稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)即可，對(duì)于期限的延長(zhǎng)及次數(shù)沒有限制，這也就意味著稽查局檢查稅收違法案件的期限可以無限期延長(zhǎng)。在這種情況下，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對(duì)于稅務(wù)稽查過程中檢查規(guī)定可以說是形同虛設(shè)，稽查局對(duì)于稽查期限的自由裁量權(quán)過大。

　　而新的《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》直接刪除稅務(wù)檢查期限60日的規(guī)定，并且通篇并未對(duì)稅務(wù)檢查期限作出新的規(guī)定。故目前從法律層面看，稅務(wù)檢查期限是不明確的。

前言

　　近年來，陸續(xù)曝光的明星網(wǎng)紅偷稅事件引起了社會(huì)廣泛關(guān)注，其中被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款的倍數(shù)除了常見的0.5倍、0.6倍、1倍外，屢屢出現(xiàn)3倍、4倍甚至5倍頂格罰款的情況。那么，對(duì)于面臨稅務(wù)稽查的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)決定罰款倍數(shù)?有哪種情形會(huì)被處以高倍數(shù)罰款，又有哪些情形會(huì)被處以低倍數(shù)罰款和不予罰款?企業(yè)面對(duì)稅務(wù)稽查如何恰當(dāng)爭(zhēng)取減少罰款甚至不罰款呢?

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處罰決定的法律依據(jù)和裁量基準(zhǔn)

　　目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的主要法律依據(jù)是《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則、《發(fā)票管理辦法》，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范行政處罰裁量權(quán)而制定的《稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》。

　　(一)稅收征管法及實(shí)施細(xì)則

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五章“法律責(zé)任”規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人行政處罰的各類情形，其中在稅務(wù)稽查中最為常見的是第六十三條(對(duì)偷稅處50%～5倍罰款)和第六十四條(對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)、不繳或者少繳應(yīng)納稅款處50%～5倍罰款)，規(guī)定了稅務(wù)行政處罰裁量空間的上限和下限。

　　我們可以看到《征管法》規(guī)定的處罰上下限之間相差懸殊，存在最高達(dá)10倍的裁量空間。

　　(二)發(fā)票管理辦法

　　《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第六章“罰則”規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定處罰的各類情形，如：對(duì)虛開發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

　　我們可以看到《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的罰款從0元至50萬元，同樣存在較大的裁量空間。

　　(三)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)

　　行政處罰裁量空間大，雖然一定程度上有利于行政效率和個(gè)案公平，但如果缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，也容易導(dǎo)致執(zhí)法不規(guī)范、同案不同罰等問題。為規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，尊重和保護(hù)納稅人合法權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào))，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼自行或聯(lián)合制定了本區(qū)域《稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》。截至目前，已形成包括華北、東北、長(zhǎng)三角、西南、川渝、西北、中南七個(gè)區(qū)域基準(zhǔn)，江西、福建(含廈門)、山東(含青島)三個(gè)省區(qū)基準(zhǔn)的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)體系。

　　以《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》為例。對(duì)《征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅額0.5倍至5倍的處罰幅度，按照發(fā)生次數(shù)、配合程度、是否主動(dòng)補(bǔ)稅，分別規(guī)定了三檔幅度：

　　1.對(duì)五年內(nèi)首次發(fā)生，配合檢查、調(diào)查，在檢查、調(diào)查期間主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的，處不繳或者少繳的稅款50%的罰款;

　　2.對(duì)五年內(nèi)首次發(fā)生，配合檢查、調(diào)查，未在檢查、調(diào)查期間主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的，處不繳或者少繳的稅款50%以上1倍以下的罰款;

　　3.五年內(nèi)發(fā)生兩次以上，或者不配合檢查、調(diào)查的，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處不繳或者少繳的稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　《川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)上述幅度進(jìn)一步細(xì)化執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)：

　　1.已補(bǔ)繳稅款的部分，處已補(bǔ)繳稅款50%的罰款。

　　2.未補(bǔ)繳稅款的部分：

　　(1)未補(bǔ)繳稅款占應(yīng)補(bǔ)稅款的50%以下，處尚未補(bǔ)繳稅款60%的罰款;

　　(2)未補(bǔ)繳稅款占應(yīng)補(bǔ)稅款超過50%不滿100%的，處尚未補(bǔ)繳稅款80%的罰款;

　　(3)未補(bǔ)繳稅款占應(yīng)補(bǔ)稅款的100%的，處尚未補(bǔ)繳稅款1倍的罰款。

　　二、從輕、減輕、免予處罰的法定途徑

　　為了規(guī)范行政處罰的實(shí)施，堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合，促進(jìn)執(zhí)法公平和效率，《行政處罰法》《稅收征管法》等法律法規(guī)和稅收規(guī)范性文件規(guī)定和明確了從輕、減輕、不予行政處罰的情形。

　　(一)從輕或減輕處罰

　　《行政處罰法》第三十二條規(guī)定，當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：

　　1.主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的;

　　2.受他人脅迫或者誘騙實(shí)施違法行為的;

　　3.主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為的;

　　4.配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;

　　5.法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。

　　(二)情節(jié)輕微不予處罰

　　《行政處罰法》第三十三條規(guī)定，違法行為輕微并及時(shí)改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰。當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　(三)一事不再罰

　　《行政處罰法》第二十九條規(guī)定，對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個(gè)違法行為違反多個(gè)法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。

　　(四)超過法定期限不予處罰

　　《行政處罰法》第三十六條規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰;涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長(zhǎng)至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。

　　《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

　　(五)首違不罰

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))、《第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào))，對(duì)于首次發(fā)生清單中所列事項(xiàng)且危害后果輕微，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

　　部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了區(qū)域“首違不罰”清單。如上海、江蘇、浙江、安徽、寧波五省市稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了《長(zhǎng)江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》(國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局公告2020年5號(hào))，對(duì)清單中列舉的稅務(wù)違法行為，當(dāng)事人在一年內(nèi)首次違反且情節(jié)輕微，能夠及時(shí)糾正，未造成危害后果的，依法不予行政處罰。

　　(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)適用法定從輕、減輕或者不予處罰

　　如《山東省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》(國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2022年第6號(hào))規(guī)定，當(dāng)事人具有法定的從輕、減輕或者不予處罰情節(jié)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法從輕、減輕或者不予處罰。

　　從輕處罰，是指根據(jù)稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定階次內(nèi)按較輕的幅度，或由《裁量基準(zhǔn)》對(duì)應(yīng)的處罰較重的階次調(diào)整為處罰較輕的階次，依法確定處罰;減輕處罰，是指根據(jù)稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度、危害后果等因素，低于法定處罰標(biāo)準(zhǔn)，依法確定處罰。

　　三、面對(duì)稅務(wù)稽查，從輕、減輕或者免予處罰的有效策略

　　(一)爭(zhēng)取自查機(jī)會(huì)

　　通常情況下，除特定高風(fēng)險(xiǎn)案件、督辦案件、檢舉案例、協(xié)查案件或其他重大案件外，多數(shù)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)給予大部分企業(yè)一定的自查窗口期。企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門的通知，或者得知即將接受稅務(wù)稽查的時(shí)候，是爭(zhēng)取免予行政處罰的黃金期，企業(yè)應(yīng)第一時(shí)間向稽查部門爭(zhēng)取自查的機(jī)會(huì)。通過自行組織或者委托第三方開展稅務(wù)合規(guī)自查，將發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以整改到位，消除潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后有較大可能免予稽查部門立案檢查，或者能夠有效降低直至免除稅務(wù)稽查中承受補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》(稅總函〔2013〕196號(hào))，納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。