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得益于全球大市場的建立，作為外貿(mào)新形態(tài)的跨境電子商務(wù)市場規(guī)模正在迅猛發(fā)展，那么跨境電商企業(yè)有什么稅收優(yōu)惠呢?跟著小編一起來看看吧!

　　一、跨境電子商務(wù)零售出口適用增值稅、消費稅退(免)稅政策

　　電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物(財政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退(免)稅或免稅的貨物除外，下同)，同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅退(免)稅政策：

　　1.電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退(免)稅備案手續(xù);

　　2.出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致;

　　3.出口貨物在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)收匯;

　　4.電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書(分割單)或海關(guān)進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)有關(guān)內(nèi)容相匹配。

　　政策小tips：

　　這里所說的電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。為電子商務(wù)出口企業(yè)提供交易服務(wù)的跨境電子商務(wù)第三方平臺不適用該條政策哦。

　　二、跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無票免稅政策

　　自2018年10月1日起，對跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)(以下簡稱綜試區(qū))內(nèi)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。

　　1.電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。

　　2.出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)。

　　3.出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。

　　政策小tips：

　　1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。

　　2.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的單位和個體工商戶。

　　三、跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策

　　自2020年1月1日起，對綜試區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”政策的跨境電商企業(yè)，符合下列條件的，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

　　1.在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的;

　　2.出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)的;

　　3.出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

　　綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

　　政策小tips：

　　1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。

　　2.跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

　　政策依據(jù)

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》(財稅〔2013〕96號)

　　《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》(財稅〔2018〕103號)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2019年第36號)

在全球經(jīng)濟一體化背景下，跨境稅收協(xié)定的適用成為跨國企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的核心工具。然而，由于各國對協(xié)定條款的解釋差異、商業(yè)模式創(chuàng)新與稅收規(guī)則滯后性之間的矛盾，圍繞“常設(shè)機構(gòu)”（Permanent Establishment, PE）認定和“股息預(yù)提稅豁免”的爭議頻發(fā)。據(jù)統(tǒng)計，2020-2023年，全球因稅收協(xié)定適用引發(fā)的跨國稅務(wù)糾紛案件數(shù)量年均增長21%，其中約65%涉及常設(shè)機構(gòu)認定，30%與股息預(yù)提稅優(yōu)惠資格相關(guān)。本文通過典型案例剖析爭議焦點，并提出風險應(yīng)對框架。

一、常設(shè)機構(gòu)認定爭議：從物理存在到數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)則重構(gòu)
（一）建筑型常設(shè)機構(gòu)：工期拆分與實質(zhì)合并
根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本第5條，建筑工地、工程安裝項目持續(xù)超過12個月可構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但企業(yè)常通過“化整為零”拆分合同規(guī)避期限。例如，德國某工程集團在印度承建地鐵項目，將總工期24個月的工程拆分為兩個12個月的獨立合同，主張不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。印度稅務(wù)機關(guān)依據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，認定兩階段工程在技術(shù)、人員、設(shè)備上高度關(guān)聯(lián)，合并計算工期，追繳企業(yè)所得稅及利息約1.2億歐元。
爭議焦點：如何界定“關(guān)聯(lián)項目”的判斷標準？OECD 2022年更新注釋，明確若項目由同一企業(yè)或關(guān)聯(lián)方連續(xù)執(zhí)行，且工程內(nèi)容具有互補性或依賴性，則需合并計算工期。

（二）服務(wù)型常設(shè)機構(gòu)：云計算服務(wù)器與自動化設(shè)備
法國稅務(wù)機關(guān)在“谷歌案”中提出，谷歌利用本地服務(wù)器提供廣告服務(wù)，即使無人值守，仍構(gòu)成“固定營業(yè)場所”。法院最終認定：服務(wù)器具備物理存在且持續(xù)執(zhí)行核心業(yè)務(wù)功能，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。此案推動UN范本新增第5(3)(b)條，將“自動化設(shè)備”納入常設(shè)機構(gòu)范疇。
風險提示：企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟體下需重新評估資產(chǎn)部署策略。若境外數(shù)據(jù)中心、AI算法服務(wù)器承擔收入創(chuàng)造職能，可能觸發(fā)常設(shè)機構(gòu)風險。

（三）代理型常設(shè)機構(gòu)：獨立地位與權(quán)限邊界
中國某電商平臺在東南亞通過本地代理商銷售商品，代理商有權(quán)定價、簽約并收款。印尼稅務(wù)機關(guān)認定該代理商構(gòu)成“非獨立代理人”，電商平臺需就當?shù)厥杖肜U納企業(yè)所得稅。法院采納“兩步測試法”：首先，代理人是否以被代理方名義行事；其次，是否承擔商業(yè)風險。本案中，代理商未承擔存貨風險，但定價權(quán)與收款權(quán)足以證明其依賴性，最終判定常設(shè)機構(gòu)成立。

二、股息預(yù)提稅豁免爭議：受益所有人測試與反濫用挑戰(zhàn)
（一）中間控股架構(gòu)的“導(dǎo)管公司”爭議
荷蘭因?qū)捤傻墓上㈩A(yù)提稅政策成為跨國企業(yè)設(shè)立中間控股公司的熱門選擇。2021年，中國香港A公司通過荷蘭B公司投資中國內(nèi)地C企業(yè)，申請享受中荷協(xié)定下的股息預(yù)提稅豁免（從10%降至5%）。中國稅務(wù)機關(guān)認為，荷蘭B公司無實質(zhì)經(jīng)營，僅為資金通道，拒絕給予優(yōu)惠。
判定標準：OECD《受益所有人身份認定指引》要求企業(yè)證明對股息收入具有“充分控制權(quán)”并承擔風險。本案中，荷蘭B公司資本金僅為1萬歐元，董事會決議均需香港A公司批準，不符合受益所有人條件。

（二）稅收協(xié)定濫用與主要目的測試（PPT）
新加坡D公司收購盧森堡E公司（持有德國F公司股權(quán)），利用盧森堡—德國協(xié)定申請股息預(yù)提稅豁免。德國稅務(wù)機關(guān)援引《MLI多邊公約》中的PPT條款，認定該交易主要目的是獲取稅收利益，且E公司無實質(zhì)性經(jīng)營活動，最終征收15%預(yù)提稅。此案表明，MLI生效后，稅務(wù)機關(guān)可穿透審查交易商業(yè)實質(zhì)。

（三）混合實體結(jié)構(gòu)下的資格沖突
美國G公司通過香港合伙制基金投資內(nèi)地企業(yè)，主張根據(jù)中美稅收協(xié)定申請股息預(yù)提稅優(yōu)惠。但中國《企業(yè)所得稅法》將合伙企業(yè)視為“稅收透明體”，實際受益人為美國G公司，而中美協(xié)定僅適用于締約國居民企業(yè)。因香港合伙企業(yè)不具備“居民企業(yè)”身份，稅務(wù)機關(guān)按10%標準稅率扣繳預(yù)提稅。

三、爭議化解路徑：三層防御體系構(gòu)建
（一）前置性稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計
常設(shè)機構(gòu)風險隔離：
對跨境工程項目，采用“EPC總包+分階段簽約”模式時，確保各階段技術(shù)標準、執(zhí)行團隊獨立；
數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)可通過“云服務(wù)本地化合資公司”剝離服務(wù)器所有權(quán)。
受益所有人身份夯實：
中間控股公司需配置足夠資本、雇傭本地員工、舉行實體董事會；
留存貸款協(xié)議、風險評估報告等證明風險承擔能力。
（二）爭議發(fā)生時的舉證策略
常設(shè)機構(gòu)抗辯：
提供項目日志、設(shè)備租賃合同，證明自動化設(shè)備未參與收入創(chuàng)造；
通過第三方報告（如畢馬威供應(yīng)鏈分析）佐證代理人獨立性。
預(yù)提稅豁免主張：
編制《受益所有人盡職調(diào)查報告》，涵蓋股權(quán)結(jié)構(gòu)、資金流向、決策流程；
引用締約國稅務(wù)當局事先裁定（Advance Tax Ruling）作為有利證據(jù)。
（三）后爭議時代的合規(guī)升級
動態(tài)監(jiān)控協(xié)定更新：
關(guān)注MLI條款在締約國的落地情況，例如PPT、簡化版LOB（利益限制）條款；
參與APA（預(yù)約定價安排）談判，預(yù)先確定跨境交易稅務(wù)處理。
利用MAP相互協(xié)商程序：
在收到稅務(wù)調(diào)整通知后6個月內(nèi)啟動MAP，避免雙重征稅；
收集可比案例（如印度沃爾瑪MAP和解案），增強談判話語權(quán)。
結(jié)語：在規(guī)則博弈中尋找確定性
跨境稅收協(xié)定的適用爭議本質(zhì)上是國家稅權(quán)分配與納稅人利益平衡的永恒博弈。隨著全球最低稅（GloBE規(guī)則）落地和稅收透明度提升，傳統(tǒng)利用協(xié)定套利的空間將持續(xù)收窄。企業(yè)需從三方面應(yīng)對變局：

技術(shù)性合規(guī)：將稅務(wù)考量嵌入商業(yè)模式設(shè)計，例如通過區(qū)塊鏈存證常設(shè)機構(gòu)相關(guān)活動數(shù)據(jù)；
戰(zhàn)略性合作：與稅務(wù)機關(guān)建立“遵從-信任”關(guān)系，主動披露潛在爭議點；
全球化視野：在BEPS 2.0框架下重新規(guī)劃全球價值鏈布局，將稅收成本與合規(guī)風險納入投資決策模型。
唯有將稅務(wù)合規(guī)從“成本中心”轉(zhuǎn)為“戰(zhàn)略資產(chǎn)”，企業(yè)方能在跨境稅收規(guī)則的激蕩中行穩(wěn)致遠。