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個人以實物出資是否要繳納增值稅?

某
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系由兩個自然人出資設(shè)立，其中40萬元為實物出資(包括貨物和辦公用品等設(shè)備)，出資已全部到位。該市國稅稽查局獲知該情況后認為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第五款“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物 (五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”之規(guī)定，該款的個體經(jīng)營者應(yīng)該包括個人即自然人，所以自然人的實物投資應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，并據(jù)此要求兩自然人股東就其實物投資部分申報繳納增值稅及其附加稅費。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條關(guān)于“單位或個體經(jīng)營者”，以及第八條“條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人”之規(guī)定，個人與個體經(jīng)營者之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)是個人涵蓋個體經(jīng)營者，而非個體經(jīng)營者包括個人。

但是，關(guān)于個人以實物對外投資是否視同銷售的關(guān)鍵不在于“個人”與“個體經(jīng)營者”的區(qū)別，而是“個體經(jīng)營者”的內(nèi)涵及外延的界定問題?，F(xiàn)行法律關(guān)于“個體經(jīng)營者”的內(nèi)涵與外延并沒有非常清楚的界定，這可能是造成相關(guān)部門對此解釋不一致的根本原因所在。

根據(jù)國家統(tǒng)計局、工商
行政管理
總局于1980年12月17日發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)計上劃分經(jīng)濟類型的暫行規(guī)定》第九條“個體經(jīng)營：是指個人參加生產(chǎn)勞動，生產(chǎn)資料和產(chǎn)品或收入歸個人所有的一種經(jīng)濟形式。包括城鎮(zhèn)閑散勞動力、待業(yè)青年等自籌資金開業(yè)興辦，經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)并領(lǐng)取‘
營業(yè)執(zhí)照
’的工業(yè)、手工業(yè)、客貨運輸、商業(yè)、飲食、服務(wù)(包括修理)和
房屋修繕
等個體經(jīng)營者。還包括農(nóng)村的個體農(nóng)戶以及在農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)個體經(jīng)營”之規(guī)定，個體經(jīng)營應(yīng)當(dāng)是一種經(jīng)濟形式，而個體經(jīng)營者則應(yīng)當(dāng)是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，從事經(jīng)營活動的自然人;而且根據(jù)工商管理方面法律的規(guī)定，個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動均應(yīng)當(dāng)經(jīng)工商管理部門登記核準(zhǔn)，如果個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但未經(jīng)工商部門登記核準(zhǔn)，則屬非法經(jīng)營，其所取得的經(jīng)營所得將被視為違法所得而予沒收，并予以相應(yīng)處罰。

但就稅務(wù)機關(guān)而言，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納”之規(guī)定，個人雖未辦理工商登記及(或)稅務(wù)登記，卻實際從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，按其實質(zhì)認定為“個體經(jīng)營者”而非“其他個人”并據(jù)以征收相關(guān)稅款。[page]

綜上，對個人對外投資是否視同銷售征收增值稅，不能簡單地從形式上判定“個人”與“個體經(jīng)營者”之間的界限，而應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上(無論是否經(jīng)工商登記，認定的關(guān)鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營活動)判定其是否為 “個體經(jīng)營者”。只有如此，才能準(zhǔn)確區(qū)分“個體經(jīng)營者”及“其他個人”的內(nèi)涵與外延，在此基礎(chǔ)上，關(guān)于個人以實物對外投資是否視同銷售繳納增值稅的問題就比較明確了。

同時值得注意得的是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，以其自有財產(chǎn)對外投資，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條“下列項目免征增值稅：(八)銷售的自己使用過的物品”，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下：自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品”等相關(guān)規(guī)定，不能視同銷售予以征收增值稅;若個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并且以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資的，則應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，視同銷售予以征收增值稅。當(dāng)然若個人雖從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但未以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資，而是以自己的其他未參與經(jīng)營的財產(chǎn)對外投資的，則不能視同銷售，也不能征收增值稅。