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對(duì)于不少企業(yè)而言,應(yīng)收賬款是一項(xiàng)重要的資產(chǎn),它既可以促進(jìn)企業(yè)銷售、降低企業(yè)庫(kù)存,但也給企業(yè)帶來(lái)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,應(yīng)收賬款是企業(yè)造假的“重災(zāi)區(qū)”之一,應(yīng)收賬款舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高,由此引致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很高。應(yīng)收賬款舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:有些企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo),通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入虛增應(yīng)收賬款來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;有些企業(yè)為了降低稅費(fèi),利用隱瞞營(yíng)業(yè)收入漏記應(yīng)收賬款來(lái)達(dá)成目的,有些企業(yè)想平滑利潤(rùn),采用多計(jì)提或少計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備來(lái)滿足其需要。

1. 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為了節(jié)約審計(jì)成本,在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),對(duì)應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不充分,大多流于形式,甚至有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,但為了迎合審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)付中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的檢查,在審計(jì)工作底稿卻虛假的記錄了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行流于形式,可能就無(wú)法識(shí)別和評(píng)估應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),也不能采用有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施,很有可能無(wú)法將應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)查找出來(lái),導(dǎo)致審計(jì)失敗。

2. 應(yīng)收賬款函證程序不規(guī)范

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則明確要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,除非應(yīng)收賬款不重要或者函證無(wú)效。應(yīng)收賬款函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中的一項(xiàng)非常重要也較為有效的審計(jì)程序,主要針對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定,可以用于揭示被審計(jì)單位是否虛增應(yīng)收賬款。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)收賬款函證中,沒(méi)有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出、回收等程序控制不嚴(yán),比如,讓被審計(jì)單位人員填完詢證函后直接發(fā)給第三方;詢證函直接寄給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門,由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;收到回函后也不核對(duì)回函人的真實(shí)身份等,這些做法是不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求,讓被審計(jì)單位舞弊有機(jī)可乘。此外,對(duì)于發(fā)出的積極性詢證函而沒(méi)有收到回函,也沒(méi)有實(shí)施替代審計(jì)程序,或者替代審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞?無(wú)法獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。應(yīng)收函證程序?qū)嵤┎灰?guī)范,使得應(yīng)收賬款函證程序很難發(fā)揮作用,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)不充分

在應(yīng)收賬款審計(jì)中,許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定關(guān)注不夠,對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的重視不足,導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序?qū)嵤┎粔虺浞?。比?注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接使用被審計(jì)單位提供的賬齡分析表來(lái)測(cè)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額,而沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性、完整性獲取審計(jì)證據(jù);對(duì)被審計(jì)單位無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有追查無(wú)法收回的原因,也很少到債務(wù)單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

4. 應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿復(fù)核不到位

有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿復(fù)核不夠重視,復(fù)核人員往往走走過(guò)場(chǎng),流于形式,只是粗略查看一下,就在復(fù)核意見(jiàn)處簽名。由于應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般較高,如果應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿復(fù)核不到位,可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計(jì)中存在的問(wèn)題,增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。