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企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇:一是分公司;二是子公司(嚴(yán)格來講，子公司不屬于分支機構(gòu)，我們這里采用通常理解，把全資子公司視為分支機構(gòu))。兩種不同的組織形式在所得稅處理方式上是不同的。分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，在法律上與總公司視為同一主體。因此，在納稅方面，也是同總公司作為一個納稅主體，將其成本、費用、損失和收入并入總公司共同納稅。而子公司具有獨立的法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任，在法律上與總公司視為兩個主體。因此，在納稅方面，也是同總公司相分離，作為一個獨立的納稅主體承擔(dān)納稅義務(wù)。其成本、費用、損失和收入全部獨立核算，獨立繳納企業(yè)所得稅和其他各項稅收。

兩種組織形式在法律地位上的不同導(dǎo)致了兩種分支機構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得,從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額,子公司則不享有這種優(yōu)勢。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策，如減免企業(yè)所得稅等。因此，企業(yè)如何選擇分支機構(gòu)的形式需要綜合考慮分支機構(gòu)的盈利能力，盡量在分支機構(gòu)虧損期間采取分公司形式，而在分支機構(gòu)盈利期間采取子公司的形式。

一般來講，分支機構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，多數(shù)處于虧損狀態(tài)，而經(jīng)過一段時間的發(fā)展以后則一般處于盈利狀態(tài)，因此，一般在設(shè)立分支機構(gòu)初期采取分公司形式，而在分支機構(gòu)盈利以后轉(zhuǎn)而采取子公司的形式，當(dāng)然，這僅是一般情況，并不是絕對的。在某些情況下，企業(yè)本身所適用的稅率與準(zhǔn)備設(shè)立的分支機構(gòu)所適用的稅率不同時，企業(yè)對其分支機構(gòu)選擇分公司還是子公司的形式差別很大，一般來講，如果本企業(yè)所適用的稅率高于分支機構(gòu)所適用的稅率，則選擇子公司形式比較有利，反之，則選擇分公司的形式比較有利。

自2019年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按 50%計應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【納稅籌劃案例】

某公司準(zhǔn)備設(shè)立一分支機構(gòu)，原計劃設(shè)立全資子公司。預(yù)計該子公司從2024年度至2024年度的應(yīng)納稅所得額分別為一1000萬元、-500萬元、1000萬元和2000萬元。該子公司4年分別繳納企業(yè)所得稅為0萬元、0萬元、0萬元、375萬元。請對此提出納稅籌劃方案。

由于該子公司前期虧損、后期盈利，因此，可以考慮先設(shè)立分公司，第三年再將分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?。由于分公司和全資子公司的盈利能力大體相當(dāng)，可以認(rèn)為該公司形式的變化不會影響該公司的盈利能力。因此，該分公司在2024年度和2024年度將分別虧損1000萬元和500萬元，上述虧損可以彌補總公司的應(yīng)納稅所得。由此，總公司在2024年度和2024年度將分別少納企業(yè)所得稅250萬元和125萬元。從第三年開始，該分公司變?yōu)樽庸荆枰毩⒓{稅。2024年度和2024年度，該子公司應(yīng)納稅額分別為250萬元、500萬元。從2024年度到2024年度，該分支機構(gòu)無論是作為子公司還是分公司，納稅總額是相同的，都是375萬元，但設(shè)立分公司可以在2024年度和2024年度彌補虧損，而設(shè)立子公司只能等到2024年度和2024年度再彌補虧損。設(shè)立分公司，使得該公司提前兩年彌補了虧損，相當(dāng)于獲得了250萬元和125萬元的兩年期無息貸款，其所節(jié)省的利息就是該納稅籌劃的收益。

【納稅籌劃案例】

2024納稅年度，甲公司計劃在全國增設(shè)10家分公司，經(jīng)測算，每家分公司每年應(yīng)納稅所得額約100萬元，均符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，請為甲公司提出納稅籌劃方案。

設(shè)立分公司，則需要與甲公司匯總繳納企業(yè)所得稅=100x10x25%=250(萬元)。如果能設(shè)立10家子公司，獨立納稅，則其均可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，10家子公司合計繳納企業(yè)所得稅-100x10x25%x20%=50(萬元)。

【法律法規(guī)依據(jù)】

(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，根據(jù)2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議《關(guān)于修改(中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修正，根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議《關(guān)于修改(中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正)第五十條、第五十二條。

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院2007年12月6日頒布，國務(wù)院令〔2007〕第512號，自2008年1月1日起實施，根據(jù)2019 年4 月 23 日國務(wù)院令第 714 號《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》修正)第一百二十五條。

(3)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收免政策通知》(財稅〔201913號)。