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問：我公司因股份制改造，將擁有的房屋一幢，帳面凈值為 1000 萬進行了資產(chǎn)評估，評估價值為 1500 萬，增值 500 萬作資本公積處理。請問，評估增值部分是否繳納企業(yè)所得稅？增值部分是否提取折舊？如果該房屋出售取得價款收入 1500 萬元，結轉房屋成本按帳面凈值還是按評估值？房產(chǎn)稅是否按照評估后的價值作為房產(chǎn)稅計稅原值？

按照新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。按照歷史成本記賬的會計原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般不能對企業(yè)資產(chǎn)進行評估調(diào)賬，否則，由于計量基礎的不一致，不同會計期間產(chǎn)生的利潤將沒有可比性，容易誤導投資者、債權人及其他報表使用者，從而影響決策。但國家規(guī)定評估增值可以調(diào)整賬面價值的事項僅限于下列兩種情況：一是按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，應對企業(yè)的資產(chǎn)進行評估，并按資產(chǎn)評估確認的價值調(diào)整企業(yè)相應資產(chǎn)的原賬面價值；二是企業(yè)兼并，也就是購買其他企業(yè)的全部股權時，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調(diào)整有關資產(chǎn)的賬面價值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應當按照被購買企業(yè)各項資產(chǎn)評估后的價值入賬。

在企業(yè)所得稅上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生評估增值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。因此，資產(chǎn)評估增值按照新價值計提折舊不允許稅前扣除。公司因改制對資產(chǎn)進行評估時，如果評估后該項資產(chǎn)的所有權，仍屬于貴公司，因此評估增值不涉及該固定資產(chǎn)的所有權轉移，則不需要計入收入繳納企業(yè)所得稅。如果資產(chǎn)出售或用于對外投資等情形改變了資產(chǎn)的所有權，應按資產(chǎn)的公允價值確認收入、按歷史成本確認資產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額作為扣除項目，計繳企業(yè)所得稅。

在房產(chǎn)稅上，《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定：“對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。”所以，對按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的房產(chǎn)評估增值，并且按照會計制度規(guī)定應當調(diào)整房產(chǎn)原值的，應當按規(guī)定調(diào)整后的原值為基數(shù)計算繳納房產(chǎn)稅。對應按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值而未按法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定調(diào)整相應房產(chǎn)原值的，稅務機關將按照會計制度規(guī)定應確認的房產(chǎn)原值為基數(shù)征收房產(chǎn)稅。

對評估增值的土地價值，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）的規(guī)定，自2010年12月21日起，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。所以，企業(yè)土地進行評估增值的，不論企業(yè)是否記入房產(chǎn)原值，均應當按照規(guī)定并入房產(chǎn)原值依法計算繳納房產(chǎn)稅。