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銷售開票給客戶，需要加多少個稅點(diǎn)才能保證企業(yè)不虧？

企業(yè)對外銷售商品，通常涉及繳納增值稅、附加稅(城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加)、印花稅、企業(yè)所得稅。那么，企業(yè)在售后給客戶開具發(fā)票時，需要增加多少個稅點(diǎn)才能保證企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給客戶，并且不虧損？

小規(guī)模納稅人

增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其計算增值稅應(yīng)納稅額的方式不同。

小規(guī)模納稅人的基本征收率分為3%和5%。疫情期間，3%的征收率降為1%。同時，對月應(yīng)稅銷售額不超過15萬元(季度應(yīng)稅銷售額不超過45萬元)的小規(guī)模納稅人免征增值稅。

小規(guī)模納稅人增值稅稅率=實(shí)際繳納增值稅金額÷不含稅銷售額=不含稅銷售額×適用征收率÷不含稅銷售額=適用征收率

對于小規(guī)模納稅人，以對外銷售貨物為例，享受減稅政策后，增值稅稅率不高于1%。

企業(yè)所得稅稅率=企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額÷不含稅銷售額=會計利潤總額×稅率÷銷售收入(不含稅)=銷售利潤率×銷售收入(不含稅)×稅率÷銷售收入(不含稅)=銷售利潤率×稅率。

注:以上計算公司粗略推導(dǎo)，假設(shè)會計利潤總額為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。實(shí)際上企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(會計利潤總額的納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×適用稅率(納稅調(diào)整額主要是由于稅協(xié)和部分稅收優(yōu)惠政策的差異造成的)。

同時，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬的，實(shí)際稅率為12.5%×20% = 2.5%；年應(yīng)納稅所得額超過100萬但不超過300萬的部分，有效稅率為50%×20%×50%(兩會期間提出進(jìn)一步減半的優(yōu)惠)=5%。

銷售利潤率20%，稅率25%，企業(yè)所得稅稅率5%左右。對于小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般可以控制在3%-4%左右。

附加稅是根據(jù)實(shí)際增值稅計算的。附加稅最高綜合稅率12%(城建稅最高7%，教育費(fèi)3%，地方教育費(fèi)2%)。小規(guī)模納稅人增值稅稅率為1%，附加稅綜合稅率為1%×(1 12%)=1.12%。

銷售印花稅的稅率為萬分之三，印花稅的稅負(fù)以銷售合同約定的免稅金額為基數(shù)為萬分之三。

綜上所述，對于小規(guī)模納稅人來說，對外銷售貨物時，不含稅銷售額加4%-5%，最多6%就可以覆蓋需要繳納的稅款(增值稅及附加稅1.12%，企業(yè)所得稅3%-4%)。

一般納稅人

納稅人一般增值稅應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅稅率=(銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅)÷不含稅銷售額=(不含稅銷售額×適用稅率-可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本×適用稅率)÷不含稅銷售額=(不含稅銷售額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本)×適用稅率÷不含稅銷售額。

一般商品銷售稅率為13%?？紤]到采購允許抵扣進(jìn)項(xiàng)成本，企業(yè)實(shí)際稅率一般不會超過7%，加稅綜合稅率一般不會超過7%×(1 12%)=7.84%。

企業(yè)所得稅方面，小微企業(yè)扣除日常經(jīng)營成本后的實(shí)際稅負(fù)(企業(yè)所得稅稅率=應(yīng)納企業(yè)所得稅÷不含稅銷售額=銷售利潤率×稅率)約為4%，較高的實(shí)際稅負(fù)約為5%。

印花稅稅率是萬分之三。

綜上所述，一般納稅人企業(yè)對外銷售商品時，不含稅銷售額加11%最多能覆蓋12%的應(yīng)納稅額。

企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅率是13%，銷項(xiàng)稅率是9%，和所處行業(yè)直接相關(guān)。如果企業(yè)的供應(yīng)商是13%稅率的一般納稅人，對降低企業(yè)稅率有影響，對其有利。另外，增值稅是價外稅，對企業(yè)利潤沒有直接影響。

增值稅是對商品和服務(wù)在流通過程中形成的增值額征收的流轉(zhuǎn)稅。增值稅稅率分別為13%、9%、6%和零，不同行業(yè)和應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率。增值稅率為9%的低稅企業(yè)也是其行業(yè)特點(diǎn)形成的，沒有政策法規(guī)，低稅企業(yè)無法與高稅企業(yè)合作。

比如說。企業(yè)A是一家建筑企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。它以9%的增值稅率提供建筑服務(wù)。A企業(yè)年營業(yè)收入1090萬元(含稅)，其中價款1000萬元，銷項(xiàng)稅額90萬元，企業(yè)發(fā)生的成本950萬元(含稅)，其中工程材料購置費(fèi)400萬元，固定資產(chǎn)50萬元，人工250萬元，低值易耗品和一般易耗品100萬元，管理費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用150萬元。計算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

先計算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，采購工程材料進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元/(1 13%) * 13% = 46萬元；購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元/(1 13%) * 13% = 6萬元；購買低值易耗品和一般消耗材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元/(1 13%) * 13% = 11萬元；管理費(fèi)用等各類費(fèi)用中，稅率為6%的費(fèi)用占40%，進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元* 40%/(16%) * 6% = 3萬元；企業(yè)A的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為46萬元、6萬元、11萬元、3萬元= 66萬元。

企業(yè)A的銷項(xiàng)稅額為90萬元。A企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為90-66萬元= 24萬元。增值稅稅率為24萬元/1000萬元*100%=2.4%。

假設(shè)A企業(yè)應(yīng)稅銷售額的增值稅稅率為13%，則應(yīng)納增值稅為130萬-66萬元= 64萬元，增值稅稅率為6.4%，明顯高于2.4%的稅率。

從上面的例子也可以看出，建筑行業(yè)的人工成本占比較高，人工成本的發(fā)生不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。如果實(shí)行13%的增值稅率，企業(yè)的增值稅率會很高，這類行業(yè)9%的增值稅低稅率有利于公平稅負(fù)。

另外，企業(yè)上游供應(yīng)商的納稅人身份也很重要。如果企業(yè)A合作的上游企業(yè)是小規(guī)模納稅人，企業(yè)的稅率會更高，甚至超過10%，那么企業(yè)A不僅要繳納更多的增值稅和相關(guān)稅款，還會產(chǎn)生預(yù)警，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。對于增值稅一般納稅人來說，上游合作供應(yīng)商的納稅人身份對企業(yè)稅負(fù)影響很大，企業(yè)要做好結(jié)算。

簡而言之，企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率13%，銷項(xiàng)稅率9%，還是對企業(yè)有利的，即稅負(fù)公平，企業(yè)增值稅稅率降低，企業(yè)資金占用減少。當(dāng)然，上游供應(yīng)商的地位對企業(yè)的增值稅稅率影響很大。

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2022年1月13日