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現(xiàn)行《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。

　　從現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定來看，三十二條對于稅收滯納金的一般性規(guī)定采用的是納稅人過錯原則，也即：納稅人“未按照規(guī)定期限”繳納稅款。

　　從滯納金的性質(zhì)來看，也存在不同的看法，比較多的有兩個觀點——補償說和處罰說，目前我國稅收滯納金的標準是每日萬分之五，這一標準顯然遠大于同期銀行利息率，兼具補償和處罰性質(zhì)。

　　事實上，納稅人“未按照規(guī)定期限繳納稅款”，可能主觀上并無過錯，比如，符合法律上的“阻卻違法事由”，或者是由稅務機關等其他主體行為造成的，典型的有：

　　1、“因稅務機關的責任”

　　現(xiàn)行稅收征收管理法第五十二條規(guī)定規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　實務中的情形可能會非常復雜，特別是一些稅企間有爭議的事項，或者納稅人還涉及其他經(jīng)濟犯罪事項，稅務機關、公安刑偵，甚至紀委等相關部門介入后，處理周期長，相關部門還會調(diào)取納稅人財務、稅務等資料，客觀上造成納稅人無法申報納稅，面對強勢的政府機關，如何證明并非納稅人原因?qū)е隆拔窗凑找?guī)定期限繳納稅款”通常是一件比較困難的事情。

　　2、“經(jīng)批準延期納稅”

　　現(xiàn)行稅收征管法第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

　　“特殊困難”法定情形有二：一是因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　3、經(jīng)批準延期申報的

　　作為法定事由之一，根據(jù)《關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函［2007］753號）第二條規(guī)定：經(jīng)核準預繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預繳的稅額可能大于或小于應納稅額。當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。

　　4、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票

　　根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函［2007］1240號）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

　　5、其他情形

　　比如，針對特別納稅調(diào)整事項，補繳稅款的，應當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息，注意這里用的是“利息”而非“滯納金”。

　　再比如，根據(jù)《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。

　　實務中，很多疑難稅務問題都是無法通過單純解讀稅收文件來解決的，稅務律師的經(jīng)驗是，要充分運用法律的思維，法律的邏輯、規(guī)則，典型的如：稅收法定（違法上位法的文件無效）、證據(jù)說話（廣泛搜集有力證據(jù)）、舉證責任（行政訴訟中，不能要求納稅人自證其清）、公平正義（要弄清稅法的立法目的，而不是形式大于實質(zhì)）等。