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企業(yè)所得稅年度匯算清繳期已經開始，許多小型微利企業(yè)正在緊鑼密鼓地開展相關納稅申報工作，并依法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。筆者在實務工作中發(fā)現(xiàn)，部分小型微利企業(yè)因涉稅風控不到位，出現(xiàn)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用不當?shù)膯栴}。

　　根據(jù)最新政策，小型微利企業(yè)在2021年1月1日—2022年12月31日期間，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;2022年1月1日—2024年12月31日期間，年應納稅所得額超過100萬元，但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　風險點一：謊報誤報資產和人數(shù)

　　小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產總額任意一個指標超過規(guī)定標準的，都不得享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　A電子商務公司2021年申報享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，但稅務機關經過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，其年度申報的資產總額與系統(tǒng)測算的數(shù)據(jù)差距較大。經核查，A公司未按照全年季度平均值計算資產總額，只是對年初與年末資產進行了簡單的平均計算，其申報年度資產總額4090萬元，遠低于實際資產總額13253萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，無法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，最終補繳企業(yè)所得稅稅款4.32萬元，同時補繳滯納金。

　　風險點二：蓄意隱瞞銷售收入

　　收入是企業(yè)確認應納稅所得額的重要基礎。根據(jù)稅收征收管理法，企業(yè)應該如實向稅務機關申報銷售收入。也就是說，納稅人“暗度陳倉”，通過個人賬戶收款從事賬外經營，或以受票方不需要發(fā)票為由少記銷售收入等行為，都是涉稅違法違規(guī)行為。從筆者日常征管經驗來看，部分納稅人通過蓄意隱瞞收入，降低企業(yè)所得稅應納稅所得額，進而違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，以此達到少繳稅款的目的。

　　B餐飲公司在2021年度企業(yè)所得稅申報時，確認應納稅所得額299.56萬元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠49.93萬元。但是經過數(shù)據(jù)分析，稅務人員關注到，2021年度B公司申報無票收入占總收入的比重僅為3.4%，遠低于其他餐飲企業(yè)。稅務人員在實地調取后臺銷售記錄后發(fā)現(xiàn)，B公司確實存在少記銷售收入的行為。最終，B公司不僅不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而且要按照稅法規(guī)定，補記銷售收入，補繳相應的增值稅及附加稅費和企業(yè)所得稅等稅款100余萬元。因其行為已經涉嫌偷稅，B公司還受到了稅務機關的處罰。

　　風險點三：虛列成本費用

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除，應遵循真實性、相關性、合理性原則。在日常征管中，筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)違反真實性、相關性原則，將取得的與生產經營無關的咨詢費、業(yè)務推廣費、會議費等不合規(guī)發(fā)票，作為扣除憑證，將相應費用在企業(yè)所得稅稅前扣除;或者將業(yè)務招待費、傭金手續(xù)費、廣告宣傳費等項目支出混淆，未按照稅法規(guī)定進行納稅調整，從而減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。

　　C機電公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。但稅務機關經過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，C機電公司在持續(xù)經營期間，銷售費用增長幅度遠超過其營業(yè)收入增長幅度，且近兩年的應納稅所得額均低于300萬元，很可能存在多列支費用以降低應納稅所得額，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的風險。經過約談，公司法定代表人承認，為降低稅負，企業(yè)盲聽抖音等平臺上“稅籌專家”的意見，違規(guī)取得代開的市場推廣費發(fā)票，并將相應費用作為銷售費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。最終，C機電公司補繳企業(yè)所得稅79.01萬元，并繳納滯納金20.34萬元。

　　風險點四：違規(guī)疊加享受優(yōu)惠

　　一些企業(yè)可以享受的稅收支持政策涵蓋稅種多，體現(xiàn)出系統(tǒng)集成的政策疊加效應。筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)會通過利用稅收優(yōu)惠的疊加效應，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　以研發(fā)型小型微利企業(yè)為例，企業(yè)開展研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。同時，享受研發(fā)費用加計扣除政策后，企業(yè)的應納稅所得額隨之減少，符合享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的條件，進而疊加享受了企業(yè)所得稅減免政策。如果企業(yè)在研發(fā)費用歸集上存在問題，超標準進行加計扣除，很可能造成應納稅所得額不合理降低，進而導致企業(yè)違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　D物流科技公司2021年度利潤總額為318.72萬元，自行填報的研發(fā)費用加計扣除額為236.05萬元，計算得出的應納稅所得額為82.67萬元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠18.6萬元。后經過稅務機關核實，D公司所從事的活動并非研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策，應納稅所得額須調增318.72萬元。納稅調整后，企業(yè)應納稅所得額超過300萬元，不滿足小型微利企業(yè)條件，無法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應補繳企業(yè)所得稅稅款并繳納相應滯納金。