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　一、關(guān)于匯總納稅的通俗理解

　　按照國家稅務(wù)總局2012年57號公告的規(guī)定，在中國境內(nèi)跨省級行政區(qū)域設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年57號公告文第二條到第十五條，具體來說就是，匯算清繳時總機構(gòu)統(tǒng)一計算出整個企業(yè)（包含分支機構(gòu)）應(yīng)納所得稅額后，由總分支機構(gòu)之間先按50%各分一半，然后分支機構(gòu)之間再根據(jù)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三因素計算比例分配50%應(yīng)納所得稅額。

　　由于在之前預(yù)繳階段，也是分別按50%在總部和分支機構(gòu)預(yù)繳，因此匯算清繳階段實際上是按照上述稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　二、政策存在的爭議之處

　　任何一個政策往往有它的局限性，這個匯總納稅政策也一樣。有些特殊情形下，可能會導致在總分支機構(gòu)稅額分配的不合理。

　?。ㄒ唬┒愂张c總部經(jīng)濟

　　案例1公司總部在北京，在各省有分公司?？赡芷髽I(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動都在分公司進行，北京總部卻分走了50%的所得稅。這就是為什么各地希望招商引進公司總部的原因，也只有這個辦法能解決這個問題。

　?。ǘ┆毩⒓{稅與事業(yè)部

　　案例2公司總部在北京，另外在重慶設(shè)置分公司一家。重慶分公司可能只完成總公司不到10%的業(yè)績，卻會分走50%的所得稅。這個是總部稅務(wù)機關(guān)不愿意看到的。解決這一問題，最簡單粗暴的方法就是，讓分公司在當?shù)鬲毩⑸陥蠹{稅。



　　另一種辦法是總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門。



　　這種具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門包括事業(yè)部、工程承包部、經(jīng)營管理部等。只要該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的（不是獨立核算），可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按57號文件規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　案例2中的北京總部除了在第一次分配中取得50%所得稅額外，在第二輪分支機構(gòu)間分配時，通過將總部業(yè)務(wù)納入事業(yè)部等職能部門，從而有機會將大多數(shù)稅額分回北京總部。

　　三、分支機構(gòu)能否在當?shù)鬲毩R算清繳和它是否獨立核算無關(guān)

　　分支機構(gòu)是否獨立核算，只是會計核算辦法，不影響企業(yè)所得稅匯總繳納的規(guī)定。以2008年開始實施的《企業(yè)所得稅法》為標志，2008年之前企業(yè)所得稅納稅人是獨立核算的經(jīng)濟組織，而2008年之后企業(yè)所得稅的納稅人是具有法人資格的經(jīng)濟組織，甚至目前的所得稅法規(guī)很少提“獨立核算”。