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2021年10月16日出版的第20期《求是》雜志，發(fā)表了習(xí)近平總書記重要文章《扎實(shí)推動(dòng)共同富裕》。

文章指出，目前我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入到了扎實(shí)推動(dòng)共同富裕的歷史階段，為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主要矛盾的變化，更好滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要，必須把促進(jìn)全體人民共同富裕作為為人民謀幸福的著力點(diǎn)，不斷夯實(shí)黨長(zhǎng)期執(zhí)政基礎(chǔ)。

文章強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，在依法保護(hù)合法收入的同時(shí)，要防止兩極分化，消除分配不公。要合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范資本性所得的管理。要積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革，做好試點(diǎn)工作。要加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度，研究擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。要加強(qiáng)公益慈善事業(yè)規(guī)范管理，完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)高收入人群和企業(yè)更多回報(bào)社會(huì)。

文章針對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)重點(diǎn)論及了與收入分配改革有關(guān)的主要稅種，同時(shí)還對(duì)第三次分配有關(guān)的公益慈善事業(yè)的稅收政策進(jìn)行方向指引，并指明了近期改革方向和工作重點(diǎn)。

個(gè)稅制度：“擴(kuò)圍”綜合征收與“嚴(yán)管”資本性所得

《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（以下簡(jiǎn)稱“十四五”規(guī)劃），在論及“建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制”時(shí)提出，要“完善個(gè)人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)”，這是對(duì)個(gè)稅制度改革最新的政策表述。

一般理解，未來五年個(gè)稅制度改革的重點(diǎn)在于兩個(gè)方面：

一是擴(kuò)大綜合征收范圍；

二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。

前者包括將列入綜合所得的四項(xiàng)收入（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）之外其余五項(xiàng)所得（經(jīng)營(yíng)所得、股息利息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得），根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要和稅制改革的節(jié)奏逐漸納入綜合征收范圍。業(yè)界一般認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)所得會(huì)被優(yōu)先納入。后者則主要涉及稅率結(jié)構(gòu)，也即目前的超額累進(jìn)稅率（綜合所得3%-45%七級(jí)和經(jīng)營(yíng)所得5%-35%五級(jí)）與比例稅率（20%）并舉的方式進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化。業(yè)界一般預(yù)測(cè)，45%的邊際稅率會(huì)先調(diào)減到35%，并按照循序漸進(jìn)的原則，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)侯對(duì)稅率進(jìn)行綜合簡(jiǎn)并，在推動(dòng)減稅負(fù)的同時(shí)又能更好地實(shí)施高效征管。

至于理論界分析到的，以家庭為單位進(jìn)行綜合征收、實(shí)施統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)等改革措施，暫時(shí)還沒安排在更優(yōu)先的位置。

此次《求是》雜志重要文章特別指出，要“合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范資本性所得的管理”。

對(duì)于規(guī)范資本性所得管理，以前無論是十八大報(bào)告、十九大報(bào)告以及此后歷次的中央全會(huì)文件，都沒有特別涉及，或者單獨(dú)作為深化改革的政策要點(diǎn)提出來。此次將“規(guī)范資本性所得”作為專門的提法明確出來，也就意味著，在當(dāng)前和未來一段時(shí)間，可能會(huì)對(duì)資本性收入的所得，在稅收政策上出臺(tái)一些新的改革措施。

《個(gè)人所得稅法》第2條規(guī)定的九個(gè)稅目，不外乎勞動(dòng)性所得、財(cái)產(chǎn)性所得和資本性所得，從征管便利性和實(shí)際效能上看，勞動(dòng)性所得的申報(bào)納稅合規(guī)性最高，征管秩序也最規(guī)范。

對(duì)于非勞動(dòng)性所得言，特別是資本性所得，由于納稅人申報(bào)意愿、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力等各種主客觀的原因，不僅在稅收申報(bào)上存在很多應(yīng)申報(bào)未申報(bào)的情形，而且部分地方政府招商引資過程中還會(huì)給予所謂稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，影響了所得稅適當(dāng)調(diào)節(jié)收入分配的實(shí)際效果，也造成了新的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

總體上看，對(duì)非勞動(dòng)所得性質(zhì)特別是資本性所得的稅制要素或者征管力度做適當(dāng)調(diào)整，有利于促進(jìn)共同富裕，更好地調(diào)節(jié)收入分配和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

消費(fèi)稅改革：加大調(diào)節(jié)“力度”與拓展稅基“寬度”

消費(fèi)稅是在增值稅基礎(chǔ)上對(duì)特定消費(fèi)品征收的稅種，在1994年稅制改革中作為新稅種得以設(shè)立。

2013年11月，十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出，要“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。此后，消費(fèi)稅稅制按照前述原則進(jìn)行了適度的改革推動(dòng)，也適時(shí)通過單行規(guī)范性文件的方式，對(duì)少數(shù)稅目稅率進(jìn)行了技術(shù)優(yōu)化，但總體上，消費(fèi)稅稅制改革的力度并不明顯。

今年3月通過的十四五規(guī)劃，提及消費(fèi)稅稅制改革的主要內(nèi)容是，“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方?！边@里涉及兩個(gè)政策要點(diǎn)：

一是消費(fèi)稅的征收范圍和稅率，要隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，體現(xiàn)“調(diào)節(jié)消費(fèi)”的特定政府政策意圖，促進(jìn)綠色消費(fèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和并提升民眾的綠色生活質(zhì)量；

二是將稅種的屬性和征收模式進(jìn)行調(diào)整，在征收環(huán)節(jié)后移后更多地體現(xiàn)為“雨露均沾”且更加均衡的地方稅收收入。

應(yīng)該說，消費(fèi)稅改革的方向，基本上體現(xiàn)了消費(fèi)稅制改革的國(guó)際趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際需要。目前，受制于各種主客觀原因，相關(guān)推進(jìn)力度略顯緩慢。

此次《求是》雜志重要文章特別指出，要“加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度，研究擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍”。應(yīng)該說，此次提及消費(fèi)稅稅制改革的角度，與“十四五”規(guī)劃略有不同，更多是從加強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)和促進(jìn)共同富裕的政策角度來展開，但主要的政策意圖和改革內(nèi)容還是基本一致的。

“加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度”，就是說消費(fèi)稅作為一個(gè)體現(xiàn)社會(huì)政策的稅種，需要將稅種設(shè)立的目的清楚體現(xiàn)，要在傳統(tǒng)稅收三職能（財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督職能）中更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能，推動(dòng)收入公平分配，規(guī)范收入秩序，促進(jìn)共同富裕。

“研究擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍”，可以理解為現(xiàn)在一些奢侈消費(fèi)、高能耗、高污染、不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)或者體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策需要調(diào)節(jié)的特定消費(fèi)品，可能要擴(kuò)圍開征，也有可能將一些高檔消費(fèi)行為，擴(kuò)圍入消費(fèi)稅立法的征收范圍。

而基于更高的站位上了解，消費(fèi)稅稅制改革還是更多地與中央和地方財(cái)政關(guān)系改革緊密相關(guān)，也即如何更好地完善地方稅收入體系，以真正建立“權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡”的中央和地方財(cái)政關(guān)系。

公益慈善事業(yè)的稅收優(yōu)惠：倡導(dǎo)“樂善好施”善舉

此次《求是》雜志重要文章還特別提及，要“加強(qiáng)公益慈善事業(yè)規(guī)范管理，完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)高收入人群和企業(yè)更多回報(bào)社會(huì)”。為了推動(dòng)共同富裕，我國(guó)正在加緊構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排。就第三次分配而言，可以從公益慈善失業(yè)的稅收優(yōu)惠制度入手，對(duì)社會(huì)各界，特別是已經(jīng)集聚社會(huì)財(cái)富的企業(yè)和企業(yè)家“善舉善行”“樂善好施”“志愿公益”的行為，要特別加以鼓勵(lì)和褒揚(yáng)。

《孟子·滕文公上》中寫道，“鄉(xiāng)田同井，出入相友，守望相助，疾病相扶持，則百姓親睦?！庇褠刍ブ拓殱?jì)困、同舟共濟(jì)是中華民族的傳統(tǒng)美德，是人性光芒的體現(xiàn)，更是人類社會(huì)的德性所在。面向促進(jìn)共同富裕的稅收政策應(yīng)當(dāng)有利于弘揚(yáng)慈善文化、完善慈善制度、加大慈善力度、強(qiáng)化慈善管理，特別是對(duì)從事捐贈(zèng)行為的慈善組織和經(jīng)營(yíng)性社會(huì)實(shí)體增值稅和所得稅等主要稅種進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，充分發(fā)揮政策引導(dǎo)和制度激勵(lì)的實(shí)際效能。

目前，我國(guó)在慈善捐贈(zèng)激勵(lì)力度上還不夠，比如實(shí)物捐贈(zèng)視同銷售需要按照規(guī)定繳納增值稅等，捐贈(zèng)扣稅有比例限制，等等。在未來一段時(shí)間的改革語境下，可以探索擴(kuò)大對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)所能享受的最高優(yōu)惠扣除比例額度，同時(shí)適當(dāng)降低對(duì)于慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的門檻限制，包括適當(dāng)擴(kuò)大公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍等。

此外，還可以進(jìn)一步考慮合理簡(jiǎn)化免稅退稅的程序，簡(jiǎn)化和減少相應(yīng)的認(rèn)證程序，讓企業(yè)和公益捐贈(zèng)人真正享受到捐贈(zèng)相關(guān)稅收優(yōu)惠的好處，提高其開展慈善事業(yè)的積極性和社會(huì)美譽(yù)度，助力改善收入和財(cái)富分配格局，從而更好地實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。