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增值稅“免征、免稅”，傻傻不分！

免征、免稅，都是增值稅優(yōu)惠政策。

既然是優(yōu)惠政策，所以，首先得屬于增值稅征稅范圍，包括：應(yīng)稅項(xiàng)目、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

不屬于增值稅征稅范圍，那就沒增值稅什么事。比如：老板在群里發(fā)了個(gè)紅包，你搶到了。這個(gè)不用繳納增值稅，是因?yàn)檫@個(gè)不屬于增值稅征稅范圍。

2016年全面推開營改增之后，增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目已經(jīng)極少了。

免征

免征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅，但因?yàn)殇N售額符合國家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。

比如：小規(guī)模納稅人，自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。

免征是在銷售環(huán)節(jié)“有稅免征”。

所以，發(fā)生應(yīng)稅行為開具發(fā)票時(shí)，是要注明稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅的。

正常情況下，小規(guī)模納稅人按3%計(jì)算銷項(xiàng)稅，那么開具發(fā)票時(shí)就得按3%體現(xiàn)銷項(xiàng)稅。

會計(jì)記賬，先要反應(yīng)“增值稅銷項(xiàng)稅“，等增值稅申報(bào)后將銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

舉個(gè)例子：

公司A（小規(guī)模納稅人）當(dāng)月發(fā)生含稅銷售10.3萬，開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅為0.3萬元，當(dāng)月確認(rèn)的收入為10萬元，銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”0.3萬元。

從上述會計(jì)處理看，由于“免征”，公司A好像是享受了優(yōu)惠0.3萬元。

真是這樣嗎？

不一定。

按政策規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

如果上述銷售對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅有0.2萬元，那么，公司實(shí)際享受的優(yōu)惠僅為0.1萬元。

如果由于公司由于采購固定資產(chǎn)（比如生產(chǎn)設(shè)備）有大額進(jìn)項(xiàng)稅，那么實(shí)際優(yōu)惠金額就變成0了。

如果進(jìn)一步考慮，由于是免征，只能開具增值稅普通發(fā)票，導(dǎo)致下游無法抵扣。那么，下游由于無法抵扣而會要求A公司在價(jià)格上作出折讓。

在這種情況下，很可能“免征”反而導(dǎo)致公司產(chǎn)生損失。

此時(shí)，公司就要放棄免征。

免稅

免稅，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，因?yàn)閲艺叻龀郑N售環(huán)節(jié)不征收增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，不允許抵扣。

比如，2020年疫情期間，為減輕疫災(zāi)對納稅人帶來的損失，財(cái)政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局出臺臨時(shí)性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號），對“納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅”。

免稅是在銷售環(huán)節(jié)“無稅免征”。

與“免征”最大的區(qū)別是：免征有稅、免稅無稅。

什么意思？

這個(gè)還是體現(xiàn)在“開票環(huán)節(jié)”。

免稅業(yè)務(wù)開票時(shí)，在“稅率”一樣為“免稅”，稅額為0。

也就是說，免稅行為不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅的，價(jià)稅不分離。

上述A公司發(fā)生含稅銷售10.3萬，會計(jì)需要全部確認(rèn)為收入，不體現(xiàn)銷項(xiàng)稅。

因此，免稅優(yōu)惠在會計(jì)上也就沒有單獨(dú)反映。

免稅與免征一樣：

1）用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；

2）同時(shí)，也只能開具增值稅普通發(fā)票，導(dǎo)致下游無法抵扣。

也因此，免征可能出現(xiàn)的“損失”，“免稅”一樣會出現(xiàn)。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)免稅反而出現(xiàn)損失時(shí)，公司可以放棄“免稅”嗎？

可以。

但是，相關(guān)政策導(dǎo)致操作上有點(diǎn)兒復(fù)雜，沒有一點(diǎn)專業(yè)功底，還真不好搞。

具體《銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)適用的放棄免稅規(guī)定》見附件。

小結(jié)

免征、免稅優(yōu)惠運(yùn)用得當(dāng)能減少稅負(fù)，運(yùn)用不當(dāng)反而增加稅負(fù)，甚至導(dǎo)致?lián)p失。

附：銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)適用的放棄免稅規(guī)定

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

財(cái)稅〔2007〕127號第一條規(guī)定，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

第三條規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

第五條規(guī)定，納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

綜上可知：

1、放棄免稅適用的納稅主體：一般納稅人，小規(guī)模納稅人。

2、放棄免稅適用的征稅對象：銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)。

3、放棄免稅后的要求：

1）只明確放棄免稅，并不包括放棄減稅；

2）36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅；

3）不得選擇某一免稅項(xiàng)目、某一銷售對象放棄免稅。

該納稅人的所有免稅項(xiàng)目，均應(yīng)放棄免稅。

4、放棄免稅時(shí)的程序。書面聲明上報(bào)備案、備案次月按規(guī)納稅。127號更為重要的潛臺詞，應(yīng)享受而不享受的，即視為放棄，就必須備案。

但是，自2020年5月1日起，稅務(wù)總局9號公告改變了規(guī)則，應(yīng)享受不享受的，不視為放棄，可以延續(xù)應(yīng)稅，可以隨時(shí)選擇免稅；選擇免稅后，再放棄免稅而應(yīng)稅的，才屬于放棄免稅權(quán)，且只能在36個(gè)月后才可選擇免稅。

5、放棄后的進(jìn)項(xiàng)抵扣。免稅期內(nèi)購進(jìn)的用于免稅項(xiàng)目的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣。

以上僅指免稅期的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣，而免稅期購進(jìn)的專用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)），仍可按其賬面凈值計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。