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融資租賃兼具“融資”與“融物”屬性，涉及復(fù)雜的財(cái)稅處理規(guī)則。企業(yè)若操作不當(dāng)，可能引發(fā)稅會差異、稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合新租賃準(zhǔn)則和稅收政策，梳理核心操作要點(diǎn)。

一、融資租賃的兩種模式與界定
直接融資租賃：出租人按承租人要求購買設(shè)備并出租，租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移。
售后回租：企業(yè)將自有資產(chǎn)出售給出租方，再租回使用，實(shí)質(zhì)是融資行為。
判定標(biāo)準(zhǔn)：若租賃期占資產(chǎn)使用壽命75%以上，或租金現(xiàn)值≥資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則屬于融資租賃。
二、會計(jì)處理：承租人與出租人的差異
1. 承租人處理
初始確認(rèn)（以直接租賃為例）：
按租賃開始日租金現(xiàn)值確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”。
會計(jì)分錄：
借：使用權(quán)資產(chǎn) 100萬元
未確認(rèn)融資費(fèi)用 20萬元
貸：租賃負(fù)債 120萬元
后續(xù)計(jì)量：
按月計(jì)提折舊（借：管理費(fèi)用，貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊）；
按實(shí)際利率法分?jǐn)偫ⅲń瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用，貸：租賃負(fù)債）。
售后回租特殊處理：

若資產(chǎn)出售價(jià)格≠公允價(jià)值，差額按“遞延收益”分?jǐn)?，不得一次性?jì)入損益。
2. 出租人處理
初始確認(rèn)：
按租賃投資凈額確認(rèn)“應(yīng)收融資租賃款”，包含租金本金和未實(shí)現(xiàn)融資收益。
后續(xù)計(jì)量：
按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入（借：應(yīng)收融資租賃款，貸：利息收入）。
三、稅務(wù)處理：增值稅與企業(yè)所得稅要點(diǎn)
1. 增值稅處理
直接融資租賃：
出租方按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—租賃服務(wù)”繳納增值稅，一般納稅人稅率6%；
可全額開票，承租人憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
售后回租：
2016年?duì)I改增后，按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，稅率6%（若設(shè)備為動(dòng)產(chǎn)，按13%）；
承租人支付的利息部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2. 企業(yè)所得稅處理
承租人：
折舊費(fèi)用：按稅法最低年限計(jì)提（如設(shè)備10年），與會計(jì)折舊差異需納稅調(diào)整；
利息支出：按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，需取得增值稅發(fā)票。
出租人：
分期確認(rèn)利息收入，與企業(yè)所得稅申報(bào)匹配，避免提前納稅。
四、常見爭議與優(yōu)化建議
1. 稅會差異爭議
案例：會計(jì)按實(shí)際利率法分?jǐn)偫?，稅法要求按合同約定，導(dǎo)致暫時(shí)性差異。
解決方案：建立臺賬登記差異，匯算清繳時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
2. 跨境租賃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
向境外支付租金需代扣代繳6%增值稅和10%預(yù)提所得稅（若未享受稅收協(xié)定優(yōu)惠）。
3. 優(yōu)化建議
合同條款：明確租金構(gòu)成（本金/利息）、開票類型及稅率；
發(fā)票管理：要求出租方對“本金”和“利息”分別開票，確保利息部分可稅前扣除；
稅收優(yōu)惠：利用保稅區(qū)、自貿(mào)區(qū)政策降低稅負(fù)（如融資租賃SPV公司所得稅優(yōu)惠）。
結(jié)語
融資租賃財(cái)稅處理需兼顧準(zhǔn)則合規(guī)與稅收效率，企業(yè)應(yīng)建立“會計(jì)-稅務(wù)-業(yè)務(wù)”協(xié)同機(jī)制，定期核查租賃資產(chǎn)臺賬、稅會差異臺賬，避免因操作不當(dāng)引發(fā)成本激增或法律風(fēng)險(xiǎn)。