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　　各地對核定征收企業(yè)按照個人投資者的投資比例核定征收利股紅個人所得稅，一般采取營業(yè)收入一定比例附征的形式，對賬面反應(yīng)股利分配也不再補(bǔ)征個人所得稅。對于核定征收企業(yè)的股利分配不是按實(shí)征收，而是采取平時附征的形式，雖然督促繳納了一部分個人所得稅，但是企業(yè)規(guī)避了涉稅風(fēng)險，給管理帶來了漏洞。

　　企業(yè)所得稅采取核定征收方式，注銷稅務(wù)登記時，需要進(jìn)行清算所得的納稅申報，這樣對賬面非分配利潤作處理?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規(guī)定：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定了企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

　　規(guī)定了按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)都要進(jìn)行清算所得的申報，將企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得。

　　《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定要求需要進(jìn)行清算的企業(yè)都應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理，與是否為核定征收沒有關(guān)系。因此，核定征收企業(yè)注銷時，應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理。(1)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;(2)剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　在實(shí)際征管中，也出現(xiàn)這種情況，企業(yè)因?yàn)楹硕ㄕ魇?，不按?guī)定將成本費(fèi)用準(zhǔn)確入賬，經(jīng)常存在費(fèi)用未記賬情況，收入按照發(fā)票準(zhǔn)確記賬，導(dǎo)致未分配利潤虛增，這部分虛增的未分配利潤也會導(dǎo)致清算個人所得稅的增加。

　　注銷公司，賬上未分配利潤很多，但賬上的錢加上固定資產(chǎn)清理后的收入都不夠償還應(yīng)付款，這是為什么呢?

　　咨詢提問

　　注銷公司，賬上未分配利潤很多，但賬上的錢加上固定資產(chǎn)清理后的收入都不夠償還應(yīng)付款，這是為什么呢?

　　彭懷文解答

　　這個問題，充分說明對于一個企業(yè)來說，“現(xiàn)金為王”或現(xiàn)金的重要性。

　　現(xiàn)金，就好比企業(yè)的“血液”。想想，一個人如果身體中沒有了“血液”會怎么樣?答案是不言而喻。

　　我們現(xiàn)在能夠看到的很多耳熟能詳?shù)钠髽I(yè)，在開業(yè)初期都是巨額虧損，但是人家因?yàn)橛星熬埃型顿Y者愿意投錢，也就是經(jīng)過很多輪的融資，最終變成了今天的成功企業(yè)。京東、滴滴等都是典型例子，初期都是敢不?！盁X”，有虧損也不怕，因?yàn)槿思液罄m(xù)有現(xiàn)金融入。因此，如果一個企業(yè)沒有現(xiàn)金，賬面上再多的利潤都是虛的。

　　同樣的道理，在企業(yè)最困難的時期，政府一再強(qiáng)調(diào)要求銀行不能斷貸或抽貸，同時政府也會給予企業(yè)一定補(bǔ)助幫助企業(yè)渡過難關(guān)，也就是“現(xiàn)金”是一個企業(yè)的“血液”。

　　至于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營的情況下，其價值是完全不一樣的。

　　尤其是一些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中特有資產(chǎn)或?qū)ｉT資產(chǎn)，可能在持續(xù)經(jīng)營的情況下是很值錢的資產(chǎn)，一旦終止經(jīng)營價值就是劇烈減損，甚至反而會變成了負(fù)資產(chǎn)。比如一家酒廠的發(fā)酵池，因?yàn)獒劸乒に嚨奶厥庑?，使用時間越長其價值越高，但是一旦不再釀酒了，其發(fā)酵池就不再值錢，反而可能需要花錢的去拆毀。

　　同樣的，企業(yè)因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營而附帶的品牌、銷售渠道、商譽(yù)等無形資產(chǎn)，一旦終止經(jīng)營后也自動消失。

　　因此，對于一個企業(yè)讓其“死亡”，變賣資產(chǎn)，應(yīng)該是下下策，是最后的無奈選擇，在有可能的情況下，應(yīng)該盡可能讓其“活下去”，然后投資人可以轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也好于注銷。

　　至于賬上有很多未分配利潤，只要是做會計時間稍微長一點(diǎn)或了解國情的，都知道很多時候是不可相信的，原因太多。

　　“現(xiàn)金為王”，只有現(xiàn)金才是資產(chǎn)價值的最終體現(xiàn)。其余資產(chǎn)的價值，都有可能是沉沒成本或虛假的。

　　作為企業(yè)經(jīng)營者，首先也應(yīng)關(guān)注“現(xiàn)金”，而不是利潤。

2009年12月份的解答——

　　問：某公司辦理稅務(wù)注銷時，賬上有未分配利潤，由于該部分未分配利潤是由長期無法收回的應(yīng)收賬款形成的，因此企業(yè)也沒有能力對此未分配利潤進(jìn)行分配。請問，該企業(yè)應(yīng)如何處理這部分未分配利潤?是否必須分配給股東并代扣其個人所得稅?

　　答：企業(yè)應(yīng)在辦理稅務(wù)注銷前，處理完賬上的未分配利潤，因長期無法收回的應(yīng)收賬款形成的，應(yīng)按企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定辦理財產(chǎn)損失的審批手續(xù)。將賬務(wù)處理完比后對剩余的未分配利潤進(jìn)行分配并代扣代繳個人所得稅。