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在質(zhì)量強國的戰(zhàn)略背景下，各級政府紛紛出臺專項扶持政策，助力小微企業(yè)通過ISO認(rèn)證提升質(zhì)量管理水平。這項政策紅利不僅降低了企業(yè)的認(rèn)證成本，更成為推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要杠桿。

補貼政策的核心邏輯體現(xiàn)在三個維度：首先是成本分擔(dān)機制，多地財政對ISO9001、ISO14001等主流認(rèn)證給予50%-70%的補貼，單次認(rèn)證最高補助可達(dá)3萬元，基本覆蓋咨詢費、審核費等主要支出；其次是靶向扶持，優(yōu)先支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、專精特新企業(yè)，部分地區(qū)對首次通過認(rèn)證的企業(yè)額外獎勵2萬元；再者是組合激勵，將認(rèn)證補貼與稅收減免、政府采購傾斜等政策形成政策包，放大政策協(xié)同效應(yīng)。

企業(yè)申請需滿足三大基礎(chǔ)條件：一是主體資格，要求企業(yè)上年度營業(yè)收入在2000萬元以下，從業(yè)人員不超過100人；二是認(rèn)證要求，必須取得國家認(rèn)監(jiān)委批準(zhǔn)的認(rèn)證機構(gòu)出具的正式證書；三是合規(guī)底線，近三年無重大質(zhì)量安全事故，環(huán)保信用評價需達(dá)B級以上。某區(qū)市場監(jiān)管局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2024年審核不通過的企業(yè)中，42%因未建立完整的質(zhì)量手冊，31%因環(huán)保信用不達(dá)標(biāo)。

申報流程包含四步關(guān)鍵操作：首先在政務(wù)服務(wù)網(wǎng)進(jìn)行政策預(yù)審，上傳營業(yè)執(zhí)照、認(rèn)證證書等6類基礎(chǔ)材料；其次接受形式審查，重點核查發(fā)票金額與補貼額度的匹配性；再者是現(xiàn)場核驗，專家組將抽查3-5個關(guān)鍵過程控制點；最后經(jīng)公示無異議后，補貼資金將在15個工作日內(nèi)直達(dá)企業(yè)賬戶。某檢測機構(gòu)統(tǒng)計表明，從申報到資金到賬的平均周期為42天，較常規(guī)項目審批提速60%。

政策紅利正在催生三大積極效應(yīng)：認(rèn)證成本降低促使更多企業(yè)建立質(zhì)量管理體系，某市2024年小微企業(yè)ISO認(rèn)證量同比增長87%；補貼政策倒逼企業(yè)提升合規(guī)水平，申請企業(yè)的過程控制文件完整率從政策實施前的61%提升至92%；質(zhì)量基礎(chǔ)的提升直接反映在經(jīng)營績效上，獲證企業(yè)客戶滿意度平均提升18個百分點，訂單交付準(zhǔn)時率提高25%。

值得注意的是，政策實施呈現(xiàn)兩大新趨勢：一是智能審核，多地引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)發(fā)票真?zhèn)巫詣雍蓑?、補貼資金智能撥付；二是動態(tài)監(jiān)管，建立獲證企業(yè)質(zhì)量信用檔案，對發(fā)生重大質(zhì)量事故的企業(yè)實施補貼追償機制。建議企業(yè)抓住政策窗口期，將補貼資金用于數(shù)字化質(zhì)量管理系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)從“被動認(rèn)證”到“主動提質(zhì)”的跨越。在政策與市場的雙重驅(qū)動下，ISO認(rèn)證正成為小微企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新起點。

對于有志于拓展國際市場的小微企業(yè)而言，辦理進(jìn)出口權(quán)資質(zhì)不僅是通往全球市場的鑰匙，更能解鎖一系列實實在在的稅收紅利。充分了解并利用這些優(yōu)惠政策，將極大降低出海成本，提升國際競爭力。以下是小微企業(yè)辦理進(jìn)出口權(quán)后可重點關(guān)注的稅收優(yōu)惠：

一、出口業(yè)務(wù)直接減免核心稅負(fù)
出口貨物勞務(wù)增值稅退稅/免稅： 這是最核心、最直接的優(yōu)惠。企業(yè)報關(guān)出口符合規(guī)定的貨物、提供跨境應(yīng)稅服務(wù)，可按規(guī)定申請：

“免抵退稅”：適用于生產(chǎn)企業(yè)自營出口及部分特定外貿(mào)企業(yè)。主要免除出口環(huán)節(jié)增值稅銷項稅額，并對生產(chǎn)、采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣或退還。

“免退稅”：適用于外貿(mào)企業(yè)外購貨物直接出口。免征出口環(huán)節(jié)增值稅，退還該批貨物采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額。

“免稅”：適用于部分特定出口貨物、服務(wù)（如小規(guī)模納稅人出口等）。僅免除出口環(huán)節(jié)增值稅銷項稅額，不對進(jìn)項稅額進(jìn)行退還。

出口企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 國家鼓勵出口創(chuàng)匯。小微企業(yè)將貨物出口銷售所得（或提供符合條件的跨境服務(wù)所得），可作為企業(yè)整體收入的一部分享受小微企業(yè)普惠性所得稅優(yōu)惠（例如：特定應(yīng)稅所得額范圍內(nèi)可享受低稅率甚至減按一定比例計入應(yīng)納稅所得額）。

二、國內(nèi)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)減負(fù)增效
采購環(huán)節(jié)進(jìn)項抵扣： 企業(yè)為出口業(yè)務(wù)在國內(nèi)采購原材料、設(shè)備、服務(wù)等所支付的增值稅（進(jìn)項稅額），在“免抵退”政策下可用于抵扣內(nèi)銷業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額或申請退還，有效降低整體稅負(fù)。

小微企業(yè)普惠性稅收減免疊加： 作為小型微利企業(yè)，已享受的年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)的普惠性稅收優(yōu)惠（如2025年政策延續(xù)提示：年應(yīng)納稅所得額不超過一定額度可分檔享受稅率優(yōu)惠甚至部分免征），與進(jìn)出口業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠不沖突，可疊加享受，進(jìn)一步壓縮綜合成本。

三、特定區(qū)域與行業(yè)的額外紅利
自貿(mào)區(qū)/綜保區(qū)政策： 在自由貿(mào)易試驗區(qū)、綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)注冊運營的小微企業(yè)，可能享有更便捷的進(jìn)出口通關(guān)流程及區(qū)內(nèi)更優(yōu)惠的稅收政策（如進(jìn)口自用設(shè)備免稅、境內(nèi)入?yún)^(qū)貨物退稅等）。

高新技術(shù)企業(yè)/研發(fā)加計扣除： 若從事技術(shù)研發(fā)并有高新技術(shù)產(chǎn)品出口，企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，本身享受15%優(yōu)惠稅率。同時為研發(fā)發(fā)生的費用可按國家規(guī)定進(jìn)行加計扣除，從源頭減少應(yīng)納稅所得額。

重要前提與注意事項：
合規(guī)是享受優(yōu)惠的基礎(chǔ)： 所有稅收優(yōu)惠均建立在企業(yè)依法辦理進(jìn)出口權(quán)資質(zhì)、如實申報、合規(guī)收付外匯、取得合法有效增值稅專用發(fā)票/海關(guān)憑證等基礎(chǔ)上。任何違規(guī)操作都將導(dǎo)致無法享受優(yōu)惠甚至面臨處罰。

區(qū)分納稅人身份： 小規(guī)模納稅人與一般納稅人享受出口退稅的具體方式（免稅、免退稅、免抵退）和計算流程有區(qū)別，需根據(jù)自身情況適用。

持續(xù)關(guān)注動態(tài)： 國家稅收及出口退稅政策處于動態(tài)調(diào)整優(yōu)化中。務(wù)必通過國家稅務(wù)總局、商務(wù)部官網(wǎng)等權(quán)威渠道或咨詢專業(yè)機構(gòu)（如稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所），獲取最新、最準(zhǔn)確的政策細(xì)節(jié)和操作指引。

優(yōu)化內(nèi)部管理： 建立健全的財務(wù)核算體系，清晰區(qū)分內(nèi)銷與出口業(yè)務(wù)成本費用、收入，妥善保管各類涉稅單證（合同、報關(guān)單、發(fā)票、運輸單據(jù)、外匯收付憑證等），是成功申請和享受優(yōu)惠的關(guān)鍵。

抓住機遇，借力出海！

對小微企業(yè)而言，辦理進(jìn)出口權(quán)資質(zhì)不僅是打通國際市場的第一步，更是開啟“政策工具箱”，降低稅負(fù)、提升利潤的關(guān)鍵舉措。充分理解并用好出口退稅及相關(guān)配套優(yōu)惠政策，能切實將政策紅利轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的真金白銀，在充滿挑戰(zhàn)的全球市場中贏得先機，穩(wěn)健遠(yuǎn)航。建議企業(yè)在決策前或辦理資質(zhì)過程中，盡早尋求專業(yè)財稅支持，量身定制最優(yōu)享惠方案。

小微企業(yè)免稅政策新規(guī)：動態(tài)邊界下的合規(guī)生存指南
2024年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠體系迎來結(jié)構(gòu)性調(diào)整。在增值稅免征額提升、所得稅優(yōu)惠擴面的政策紅利背后，金稅四期構(gòu)建的立體化監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)正在重構(gòu)企業(yè)的生存法則。當(dāng)政策紅利的獲取從“默認(rèn)享受”轉(zhuǎn)向“動態(tài)適配”，精準(zhǔn)把握合規(guī)邊界成為小微企業(yè)的必修課。

政策雙軌制升級：擴容與收窄并行
增值稅通道規(guī)則重置

免征額調(diào)升：小規(guī)模納稅人月度免稅銷售額上限由10萬元提至15萬元（2024年延續(xù)政策）
年累計銷售超180萬元企業(yè)強制轉(zhuǎn)為一般納稅人（較原500萬門檻大幅縮緊）
1%征收率適用范圍限制：開具增值稅專用發(fā)票部分不得享受減免
技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅限額單項提升至80萬元（2024年新增條款）
所得稅優(yōu)惠動態(tài)門檻

優(yōu)惠觸發(fā)條件邏輯鏈：
工商系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)≤300人
→ 稅務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)總額≤5000萬元
→ 會計年報應(yīng)稅所得額≤300萬元
任一條件突破即取消優(yōu)惠
（金稅四期實施三系統(tǒng)實時比對）

地方稅費減征加鎖機制

“六稅兩費”減半政策首次覆蓋個體工商戶（城建稅、教育費附加等）
地方教育附加免征線設(shè)為季度開票45萬元
城建稅減征設(shè)定年度600萬元隱形天花板
風(fēng)險識別四重維度
維度一：三流數(shù)據(jù)沖突

工商備案用工280人，但個稅申報系統(tǒng)顯示315人（含勞務(wù)派遣）
2023年末報表資產(chǎn)4900萬元，2024年獲融資后躍至5200萬元
應(yīng)對機制：建立月度數(shù)據(jù)校準(zhǔn)表（工商/稅務(wù)/社保三方同步）
維度二：臨界值斷層

政策臨界點分級管控：
? 銷售額警戒線：年180萬元 → 安全緩沖帶165萬
策略：分拆主體簽約/跨期收入確認(rèn)
? 利潤警戒線：應(yīng)稅所得300萬 → 安全緩沖帶275萬
策略：設(shè)備購置/研發(fā)費用加計扣除
? 資產(chǎn)警戒線：總資產(chǎn)5000萬 → 安全緩沖帶4600萬
策略：經(jīng)營租賃替代資產(chǎn)購置
維度三：追溯清算鏈

季度預(yù)繳減免稅款可能在匯算清繳全額追繳
資格取消后啟動12個月冷凍期（2024新增條款）
滯納金日積率0.05%（年化達(dá)18.25%）
維度四：申報系統(tǒng)靜默陷阱

未主動勾選“小微企業(yè)”標(biāo)識導(dǎo)致優(yōu)惠未觸發(fā)
跨政策期申報表邏輯沖突（如小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人過渡期）
應(yīng)對方案：建立申報前三級復(fù)核清單
動態(tài)防御三層架構(gòu)
防御層1：政策黃金期（1-2年）

利潤壓縮機制：三年優(yōu)惠期內(nèi)實現(xiàn)盈利最大化
資產(chǎn)重置窗口：采購設(shè)備利用500萬以下一次性扣除
架構(gòu)防火墻：通過分子公司切割主體規(guī)模
防御層2：衰減預(yù)警期（政策廢止前1年）

跨區(qū)備援系統(tǒng)：海南自貿(mào)區(qū)主體轉(zhuǎn)設(shè)橫琴澳資架構(gòu)
成本跨期調(diào)度：次年費用提前至本年末確認(rèn)
資產(chǎn)輕量化：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期租賃
防御層3：政策失效期

主體靜默程序：停止開票但保留核心資質(zhì)
稅制轉(zhuǎn)換通道：有限責(zé)任公司切換個體戶核定征收
清算退出路徑：簡易注銷流程觸發(fā)準(zhǔn)備
新生存范式：從套利到適配
稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示：2023年小微企業(yè)平均政策紅利周期縮短至26個月。這一趨勢指向稅收優(yōu)惠已從普惠制度轉(zhuǎn)向動態(tài)淘汰機制。當(dāng)金稅四期構(gòu)建納稅人“信用畫像”（A級享快速通道/D級入重點監(jiān)控），企業(yè)的核心競爭力從政策解讀轉(zhuǎn)向系統(tǒng)對接能力。

增值稅免征額提升至15萬元的背后，是區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)的交易穿透能力；六稅兩費擴展至個體戶的同時，銀行流水與社保數(shù)據(jù)實現(xiàn)全鏈路追溯。真正的風(fēng)險防御不再體現(xiàn)在申報表減免欄，而在于構(gòu)建“政策響應(yīng)—數(shù)據(jù)校準(zhǔn)—風(fēng)控預(yù)置”三位一體的制度彈性——這是新周期小微企業(yè)的生存根基。

當(dāng)“免稅新政”成為注冊宣傳的黃金標(biāo)簽，無數(shù)企業(yè)主卻困在政策銜接和規(guī)則變動的迷宮中，未曾意識到某些選擇正在將企業(yè)推向風(fēng)險區(qū)。

政策全景圖：三層稅收防護(hù)網(wǎng)如何協(xié)同生效？
第一重防護(hù)網(wǎng)：增值稅優(yōu)惠（覆蓋所有行業(yè)）

小規(guī)模納稅人普適優(yōu)惠：月度銷售額≤10萬免征增值稅（2024年延續(xù)）
特定征收率減免：3%稅率項目減按1%征收（至2027年末）
特殊場景免稅：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、農(nóng)產(chǎn)品直銷、廢料回收等84項收入免增值稅
第二重防護(hù)網(wǎng)：企業(yè)所得稅特惠（須達(dá)標(biāo)“小微企業(yè)”）
需同時滿足：

從業(yè)人數(shù)≤300人
資產(chǎn)總額≤5000萬元
應(yīng)納稅所得額≤300萬元（2024年新調(diào)高）
優(yōu)惠梯度：

≤300萬部分：減按25%計入應(yīng)稅所得，實際稅負(fù)≈5%（優(yōu)惠幅度達(dá)90%）
超300萬部分：全額按25%征收
第三重防護(hù)網(wǎng)：“六稅兩費”減半征收（適配小微企業(yè)）
覆蓋房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅、教育費附加、地方教育附加——在法定稅率基準(zhǔn)上統(tǒng)一減征50%（執(zhí)行至2027年）

關(guān)鍵疊加規(guī)則：

小規(guī)模納稅人 ≠ 小微企業(yè) （前者為增值稅概念，后者指企業(yè)所得稅優(yōu)惠對象）
個體戶可享受增值稅與“六稅兩費”優(yōu)惠，但無法申請企業(yè)所得稅減免（因其繳納個人所得稅）
實操陷阱一：注冊類型誤選毀掉優(yōu)惠資格鏈
失敗案例還原：
某技術(shù)開發(fā)工作室創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊注冊時直接成立“有限責(zé)任公司”。當(dāng)年度承接項目收款560萬元，實際利潤為72萬元。財務(wù)誤以為直接享受5%企業(yè)所得稅率，卻未注意到該公司資產(chǎn)已達(dá)5200萬（因購買研發(fā)設(shè)備超標(biāo)）——最終被取消小微企業(yè)認(rèn)定，全額按25%繳稅，損失優(yōu)惠金額14.4萬元。

注冊路徑優(yōu)化策略：

企業(yè)形態(tài) 增值稅優(yōu)惠適配性 企業(yè)所得稅優(yōu)惠可能性 操作建議
個體戶 ★★★★★ 不可申請 適合年利潤預(yù)期＜50萬創(chuàng)業(yè)項目
一人有限責(zé)任公司 ★★★☆☆ 風(fēng)險資產(chǎn)易超標(biāo) 慎選：注冊資金應(yīng)壓至50萬以下
小型有限責(zé)任公司 ★★★★☆ 合格率80%以上 股東結(jié)構(gòu)避免嵌套企業(yè)持股
合伙企業(yè) ★★★★☆ 不可申請 按合伙人個體戶待遇核算稅費
核心避坑指南：

初創(chuàng)期高研發(fā)投入項目慎用“認(rèn)繳高注冊資本”策略（資產(chǎn)總額=凈資產(chǎn)+負(fù)債總額）
通過股權(quán)架構(gòu)設(shè)計控制企業(yè)層數(shù)：自然人直接持股公司資產(chǎn)更易控制在5000萬內(nèi)
個體工商戶年利潤超80萬時，應(yīng)及時測算“個轉(zhuǎn)企”后的稅負(fù)損益
實操陷阱二：臨界點上的錯誤計稅策略
當(dāng)企業(yè)年度收入卡在500萬元、利潤卡在300萬元邊緣時，稅務(wù)策略將導(dǎo)致冰火兩重天。

臨界點災(zāi)難案例：
某電商企業(yè)2023年11月底營收已達(dá)488萬元，老板為沖高銷售額在12月激進(jìn)促銷，年度營收飆升至536萬元。觸發(fā)強制轉(zhuǎn)為一般納稅人（增值稅率由1%跳漲至13%），當(dāng)月因毛利僅15%，促銷后實際倒虧23萬元。

收入?yún)^(qū)間 增值稅策略風(fēng)險點 所得稅優(yōu)化方案
年營收480-500萬之間 警惕！1個促銷活動即突破紅線 分拆業(yè)務(wù)至新主體延緩收入確認(rèn)
年利潤280-310萬之間 強制調(diào)賬費用可能擊穿300萬底線 提前購置資產(chǎn)或研發(fā)費用歸集抵扣
多企業(yè)集團(tuán)運作時 關(guān)聯(lián)交易收入合并計算總營收 建立隔離防火墻切割資金與業(yè)務(wù)流
臨界點求生指南：

480萬年收入預(yù)警線：建立動態(tài)監(jiān)管儀表盤，啟用分主體簽約分流
利潤290萬操作策略：
增購生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備（稅前一次性扣除）
預(yù)提年終獎與績效（需次年5月前發(fā)放）
符合條件的研發(fā)費用100%加計扣除
強制轉(zhuǎn)換補救通道：若已成一般納稅人，立即申請留抵退稅緩解資金壓力
實操陷阱三：后注冊時代優(yōu)惠續(xù)命戰(zhàn)
免稅紅利非“永久默認(rèn)生效”，三類操作疏漏可致優(yōu)惠斷崖：

漏洞點一：系統(tǒng)未同步觸發(fā)監(jiān)控失效

企業(yè)更名、股權(quán)變更、行業(yè)代碼調(diào)整后，稅務(wù)登記信息需在30日內(nèi)主動同步
線上操作路徑：電子稅務(wù)局 → 綜合信息報告 → 稅務(wù)變更登記（優(yōu)惠資格需重新備案）
漏洞點二：小微身份認(rèn)定年限錯位

企業(yè)所得稅優(yōu)惠需每年重新認(rèn)定（依據(jù)上年度數(shù)據(jù)）
操作節(jié)點：每年匯算清繳期（1月-5月）填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》
漏洞點三：多部門申報數(shù)據(jù)打架

市場監(jiān)管年報資產(chǎn)數(shù)據(jù)≠稅務(wù)申報資產(chǎn)負(fù)債表
自查模板：
工商年報資產(chǎn)總額是否≤5000萬？
個稅系統(tǒng)申報從業(yè)人數(shù)是否≤300人？
企業(yè)所得稅申報表利潤是否≤300萬？
2024年新增風(fēng)險：動態(tài)穿透監(jiān)測強化
金稅四期系統(tǒng)已實現(xiàn)自動比對：

企業(yè)銀行流水是否與開票收入匹配？
從業(yè)人員社保繳納數(shù)是否超上限？
關(guān)聯(lián)企業(yè)間是否存在隱形資金轉(zhuǎn)移？
全流程減稅路線圖：從注冊到申報的22項動作清單
階段一：注冊籌備期（拿照前60天）

行業(yè)代碼定位（選定可疊加優(yōu)惠類別）
營業(yè)范圍描述審核（涉及免征增值稅項目前置）
注冊資本設(shè)定（控制在500萬以下規(guī)避資產(chǎn)風(fēng)險）
持股結(jié)構(gòu)圖設(shè)計（避免企業(yè)股東致資產(chǎn)膨脹）
經(jīng)營場地備案（決定房產(chǎn)稅減免范圍）
階段二：稅務(wù)初設(shè)期（執(zhí)照后30天）

小規(guī)模納稅人資格申請（強制一般納稅人行業(yè)除外）
稅控設(shè)備及票種核定（百萬元版發(fā)票上限設(shè)定）
稅務(wù)UKey及電子簽章開通
“六稅兩費”減征備案表提交
財務(wù)會計制度備案（核定征收/查賬征收抉擇點）
階段三：日常運營期（動態(tài)校準(zhǔn)）

月度收入邊界掃描（嚴(yán)守10萬元單月紅線）
季度所得稅預(yù)繳申報（小微企業(yè)標(biāo)識必勾）
進(jìn)項發(fā)票管理（小規(guī)模不可抵扣需分類存檔）
資產(chǎn)購置計劃與折舊抵稅方案聯(lián)動
關(guān)聯(lián)交易定價文檔預(yù)存（防轉(zhuǎn)移定價稽查）
階段四：年終決算期（優(yōu)惠存亡戰(zhàn)）

11月啟動資產(chǎn)總額測算（固定資產(chǎn)清理壓線）
12月計提應(yīng)付賬款與費用預(yù)提方案確認(rèn)
年度財報編制（資產(chǎn)負(fù)債率、從業(yè)人員校驗）
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》提交
增值稅免征額度重新確認(rèn)（年度超120萬補稅）
階段五：稽查防御期（資料歸檔）

場地租賃合同備案（印證房產(chǎn)稅計稅依據(jù)）
工資表/社保繳納記錄存檔（用于從業(yè)人數(shù)佐證）
政策紅利下半場：合規(guī)者生，投機者死
2023年全國新增減稅降費中，小微企業(yè)受益占比達(dá)76%——數(shù)字背后是中央財政對草根創(chuàng)業(yè)的持續(xù)輸血。但政策善意不等于執(zhí)行松懈：

浙江省某市2024年初發(fā)布案例：8戶企業(yè)虛報從業(yè)人數(shù)騙取小微優(yōu)惠，追繳稅款并處罰金超600萬
青島市稅務(wù)稽查通過比對用工平臺數(shù)據(jù)，批量取消172戶“空殼個體戶”免稅資格
當(dāng)稅收優(yōu)惠從“普惠制”走向“精準(zhǔn)滴灌”，企業(yè)生存策略正在改寫：過去簡單粗暴的減稅技巧，正被系統(tǒng)性合規(guī)能力取代。

你在稅務(wù)系統(tǒng)里勾下的那一個選項，在發(fā)票備注欄添寫的幾行小字，在資產(chǎn)清單里多填的一臺設(shè)備編碼——都構(gòu)成這個時代小微企業(yè)生存的微積分。省下的每一分稅款，都不再是政策漏洞的偶然饋贈，而是精密計算后的合規(guī)盈余。

退稅單上的數(shù)字，終究是企業(yè)在政策與市場之間找到的那個微妙平衡點。那個數(shù)字不會出現(xiàn)在任何代辦機構(gòu)的廣告?zhèn)鲉卫?，它只誕生在夜深人靜時，計算器按鍵發(fā)出的規(guī)律敲擊聲中。當(dāng)新一輪政策調(diào)整期來臨，你是用舊船票擠上新航船，還是成為被稅控系統(tǒng)標(biāo)紅的異常數(shù)據(jù)？答案不在文件袋里，藏在你此刻敲下的損益表中。

　問：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號)，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)請問，這兩個優(yōu)惠政策不適用于合伙企業(yè)嗎?合伙企業(yè)符合小微企業(yè)條件也不能享受嗎?這個原因是什么呢?小微企業(yè)條件享受六稅兩費減半征收政策為什么就可以呢?

　　答復(fù)內(nèi)容：大連市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：

　　您好!您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

　　1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第8號)關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的解讀第二條稅收優(yōu)惠政策的適用范圍：自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。小型微利企業(yè)和個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受減半政策。

　　綜上所述，文件僅規(guī)定小型微利企業(yè)和個體工商戶可以享受上述優(yōu)惠政策。

　　2.根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號)一、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　綜上所述，如果合伙企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人可以享受上述優(yōu)惠政策。

在日常工作中，我們習(xí)慣性的把“小微企業(yè)”理解為是“小型微利企業(yè)”的簡稱，實際上真是這樣嗎?

今天昌堯講稅就來同大家講講“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”納稅界定上的差異，但愿能讓你有所了解。

問題一

“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”是同一個概念嗎?

(一)“小微企業(yè)”是根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》規(guī)定判定的，通知中第二條規(guī)定：

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。每個行業(yè)的小微企業(yè)有具體的劃分標(biāo)準(zhǔn);

例如：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中：

1、從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè);

2、從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);

3、從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

(二)“小型微利企業(yè)” 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

很顯然，“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在界定標(biāo)準(zhǔn)上，不是同一個概念。同時，它們適用的稅收優(yōu)惠政策也是有區(qū)別的。

問題二

“小微企業(yè)”享受何種稅收優(yōu)惠政策?

“小微企業(yè)”享受增值稅月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按規(guī)定免征增值稅。

具體文件依據(jù)如下：

1、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2015]96號);

2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號);

3、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2014]71號)。

問題三

“小型微利企業(yè)”享受何種稅收優(yōu)惠政策?

“小型微利企業(yè)”年應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

具體文件依據(jù)如下：

1、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號);

2、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015]99號);

3、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)。

通過對以上問題的分析，結(jié)合不同稅收政策的運用，你是否還認(rèn)為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”呢？

雖然“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在界定上有所差異，但并不影響稅收優(yōu)惠政策的適用?？墒峭瑯邮恰靶⌒臀⒗髽I(yè)”，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策就不一定能夠享受增值稅優(yōu)惠政策。所以，我們還是需要對“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在概念與業(yè)務(wù)操作中，有一個清晰的認(rèn)識。

說起小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，大家可能都知道企業(yè)所得稅。但是除了企業(yè)所得稅外，你還知道小微企業(yè)能享受哪些稅收優(yōu)惠嗎？下面就讓我來一一告訴你：　　

1.增值稅

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；　　
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！　?br/>
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）規(guī)定，財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日?！?br/>
2.營業(yè)稅
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅?！　?br/>
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。　

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）規(guī)定，財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日?！　?br/>
　　財稅〔2013〕52號文件規(guī)定的暫免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策沒有設(shè)定截止期限，財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的免征增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策卻設(shè)定了截止期限，即到2015年12月31日。財稅〔2015〕96號文件將71號文件規(guī)定稅收優(yōu)惠政策延長到了2017年12月31日?！?br/>
　　上述增值稅、營業(yè)稅免征政策涉及的小微企業(yè)，既不是依據(jù)《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）劃型確定的小型微型企業(yè)，也不是企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。增值稅除了銷售額的限制外，強調(diào)必須是增值稅小規(guī)模納稅人，而一般納稅人不能享受。營業(yè)稅除了營業(yè)額沒有其他條件限制。　　

３.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費
　　通常情況下，上述小微企業(yè)暫免或者免征了增值稅、營業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加一般也會得到減免?！　?br/>
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。　　

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號），將免征教育費附加、地方教育附加的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人?！　?br/>
４.印花稅
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）規(guī)定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　?br/>

舉例說明
　　Ａ快餐小吃店既銷售外賣送餐，又有供客人現(xiàn)場吃飯的桌椅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號)的規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！痹撔〕缘赇N售外賣快餐應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。顧客店內(nèi)吃飯收入需要繳納營業(yè)稅。Ａ屬增值稅小規(guī)模納稅人。　　

　　1.2014年９月份，取得外賣銷售收入2.5萬元，取得店內(nèi)飲食收入1.8萬元。按照財稅〔2013〕52號文件規(guī)定，外賣收入超過了２萬元，不免增值稅及相應(yīng)的教育費附加；飲食收入1.8萬元不超過2萬元，免營業(yè)稅及相應(yīng)的教育費附加。　　

　　2.2015年11月份，取得外賣銷售收入2.6萬元，店內(nèi)飲食收入3萬元。按照財稅〔2014〕71號文件規(guī)定，外賣收入和飲食收入均未超過３萬元，免增值稅和營業(yè)稅及相應(yīng)的教育費附加?！　?br/>
　　3.2016年１月份，取得外賣銷售收入2.2萬元，店內(nèi)飲食收入５.8萬元。按照財稅〔2015〕96號文件規(guī)定，外賣收入未超過３萬元，免增值稅。飲食收入超過了３萬元，不免營業(yè)稅。當(dāng)月銷售額或營業(yè)額都超過10萬元，根據(jù)財稅〔2016〕12號文件規(guī)定免教育費附加。

　現(xiàn)行政策規(guī)定，符合條件的小型、微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額;符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。那么，對于建筑行業(yè)“小微企業(yè)”是如何界定的?

　　企業(yè)劃型是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

　　《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)：建筑業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)為營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)：其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè);營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè);營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。由此可見，建筑企業(yè)營業(yè)收入6000萬元以下，且資產(chǎn)總額5000萬元以下為小微企業(yè)，可以享受增量留抵退稅和存量留抵退稅。

　　建筑企業(yè)大中型企業(yè)不屬于列舉的制造業(yè)等六大行業(yè)是否就不能享受留抵退稅呢?非也，建筑企業(yè)的大中型企業(yè)可以享受增量留抵退稅，但不能享受存量留抵退稅。增量留抵退稅必須滿足：連續(xù)六個月增量，且第六個月的留抵大于50萬，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%。進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

企業(yè)所得稅年度匯算清繳期已經(jīng)開始，許多小型微利企業(yè)正在緊鑼密鼓地開展相關(guān)納稅申報工作，并依法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。筆者在實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分小型微利企業(yè)因涉稅風(fēng)控不到位，出現(xiàn)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用不當(dāng)?shù)膯栴}。

　　根據(jù)最新政策，小型微利企業(yè)在2021年1月1日—2022年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;2022年1月1日—2024年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額超過100萬元，但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　風(fēng)險點一：謊報誤報資產(chǎn)和人數(shù)

　　小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額任意一個指標(biāo)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，都不得享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　A電子商務(wù)公司2021年申報享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，但稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，其年度申報的資產(chǎn)總額與系統(tǒng)測算的數(shù)據(jù)差距較大。經(jīng)核查，A公司未按照全年季度平均值計算資產(chǎn)總額，只是對年初與年末資產(chǎn)進(jìn)行了簡單的平均計算，其申報年度資產(chǎn)總額4090萬元，遠(yuǎn)低于實際資產(chǎn)總額13253萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，無法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，最終補繳企業(yè)所得稅稅款4.32萬元，同時補繳滯納金。

　　風(fēng)險點二：蓄意隱瞞銷售收入

　　收入是企業(yè)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的重要基礎(chǔ)。根據(jù)稅收征收管理法，企業(yè)應(yīng)該如實向稅務(wù)機關(guān)申報銷售收入。也就是說，納稅人“暗度陳倉”，通過個人賬戶收款從事賬外經(jīng)營，或以受票方不需要發(fā)票為由少記銷售收入等行為，都是涉稅違法違規(guī)行為。從筆者日常征管經(jīng)驗來看，部分納稅人通過蓄意隱瞞收入，降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，以此達(dá)到少繳稅款的目的。

　　B餐飲公司在2021年度企業(yè)所得稅申報時，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額299.56萬元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠49.93萬元。但是經(jīng)過數(shù)據(jù)分析，稅務(wù)人員關(guān)注到，2021年度B公司申報無票收入占總收入的比重僅為3.4%，遠(yuǎn)低于其他餐飲企業(yè)。稅務(wù)人員在實地調(diào)取后臺銷售記錄后發(fā)現(xiàn)，B公司確實存在少記銷售收入的行為。最終，B公司不僅不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而且要按照稅法規(guī)定，補記銷售收入，補繳相應(yīng)的增值稅及附加稅費和企業(yè)所得稅等稅款100余萬元。因其行為已經(jīng)涉嫌偷稅，B公司還受到了稅務(wù)機關(guān)的處罰。

　　風(fēng)險點三：虛列成本費用

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)遵循真實性、相關(guān)性、合理性原則。在日常征管中，筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)違反真實性、相關(guān)性原則，將取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的咨詢費、業(yè)務(wù)推廣費、會議費等不合規(guī)發(fā)票，作為扣除憑證，將相應(yīng)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除;或者將業(yè)務(wù)招待費、傭金手續(xù)費、廣告宣傳費等項目支出混淆，未按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　C機電公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。但稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，C機電公司在持續(xù)經(jīng)營期間，銷售費用增長幅度遠(yuǎn)超過其營業(yè)收入增長幅度，且近兩年的應(yīng)納稅所得額均低于300萬元，很可能存在多列支費用以降低應(yīng)納稅所得額，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的風(fēng)險。經(jīng)過約談，公司法定代表人承認(rèn)，為降低稅負(fù)，企業(yè)盲聽抖音等平臺上“稅籌專家”的意見，違規(guī)取得代開的市場推廣費發(fā)票，并將相應(yīng)費用作為銷售費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。最終，C機電公司補繳企業(yè)所得稅79.01萬元，并繳納滯納金20.34萬元。

　　風(fēng)險點四：違規(guī)疊加享受優(yōu)惠

　　一些企業(yè)可以享受的稅收支持政策涵蓋稅種多，體現(xiàn)出系統(tǒng)集成的政策疊加效應(yīng)。筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)會通過利用稅收優(yōu)惠的疊加效應(yīng)，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　以研發(fā)型小型微利企業(yè)為例，企業(yè)開展研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。同時，享受研發(fā)費用加計扣除政策后，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額隨之減少，符合享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)而疊加享受了企業(yè)所得稅減免政策。如果企業(yè)在研發(fā)費用歸集上存在問題，超標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加計扣除，很可能造成應(yīng)納稅所得額不合理降低，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　D物流科技公司2021年度利潤總額為318.72萬元，自行填報的研發(fā)費用加計扣除額為236.05萬元，計算得出的應(yīng)納稅所得額為82.67萬元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠18.6萬元。后經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核實，D公司所從事的活動并非研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策，應(yīng)納稅所得額須調(diào)增318.72萬元。納稅調(diào)整后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過300萬元，不滿足小型微利企業(yè)條件，無法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅款并繳納相應(yīng)滯納金。

1．什么是小微企業(yè)？
答：根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小型、微型企業(yè)具體標(biāo)準(zhǔn)請參照工業(yè)和信息化部，國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）文件規(guī)定。

2．哪些納稅人可以適用財稅[2013]52號文規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部　國家稅務(wù)總局第50號令）第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上?！?br/>
因此，符合上述文件規(guī)定的小規(guī)模納稅人可適用財稅[2013]52號文件規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策。

3．小微企業(yè)免征增值稅，需要備案嗎？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。因此，小規(guī)模納稅人只要符合上述文件規(guī)定范圍，可以免征增值稅，暫無需備案就可以享受此優(yōu)惠。

4．符合財稅[2013]52號文免稅的小規(guī)模企業(yè)申報表如何填寫？
答：增值稅應(yīng)稅項目的銷售額包括小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票的不含稅銷售額，納稅人填寫申報表“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”后，如銷售額不超過2萬元，需要在“本期應(yīng)納稅額減征額”處填入免征的稅額。同時，在文件實行后，納稅人有到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，當(dāng)期未退還的，填入“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”和“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”對應(yīng)欄次；當(dāng)期已退還的，填入“免稅銷售額”對應(yīng)欄次。

5．小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元免征增值稅，銷售額是否填寫零？
答：據(jù)實填寫銷售額，銷售額合計不超過2萬元的，申報表保存時會提示“合計銷售額小于起征點，是否輸入減征額”這時您點擊確定后，減征額會自動生成，這時應(yīng)納稅額就自動生成零。

6．小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元免征增值稅，如果前期向稅務(wù)局代開專用發(fā)票，稅款已經(jīng)預(yù)繳了，銷售方發(fā)票也已經(jīng)認(rèn)證了，無法退回，還可以申請退稅嗎？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。因此，貴公司要收回全部發(fā)票聯(lián)次后，方可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅，否則無法申請退稅。

7．小規(guī)模企業(yè)月銷售額不超過2萬元，免征文化事業(yè)建設(shè)費申報表如何填寫？
答：據(jù)實填寫銷售額，銷售額合計不超過2萬元的，申報表保存時會提示“合計銷售額小于起征點，是否輸入減征額？”這時點擊“確定”后，不需要輸入減征額。

8．小微企業(yè)月銷售額低于2萬元免征增值稅，其中月銷售額是指每月平均銷售額嗎？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）規(guī)定，月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元），月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。因此，月銷售額指的是每月實際發(fā)生的銷售額。

9．自2013年8月1日起月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，是否適用一般納稅人？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。因此，自2013年8月1日月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，只適用增值稅小規(guī)模納稅人，不適用一般納稅人。

10．增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，實行差額征稅的小規(guī)模納稅人，計算銷售額，是按照差額扣除前還是差額扣除后的銷售額進(jìn)行確認(rèn)？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號），比照一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)含免稅銷售額、出口銷售額的規(guī)定，暫免征收增值稅的小微企業(yè)月銷售2萬元以下的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為差額扣除之前的銷售額。因此，實行差額征稅的小規(guī)模納稅人應(yīng)按照差額扣除前的銷售額進(jìn)行確認(rèn)。

11．核定征收方式小規(guī)模企業(yè)納稅人能否適用免稅政策？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。因此，核定征收方式小規(guī)模企業(yè)納稅人可適用免征增值稅優(yōu)惠政策。

12．小微企業(yè)銷售額小于2萬元免征增值稅，該銷售額是含稅還是不含稅銷售額？
答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號），銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。因此，是指不含稅的銷售額。

13．我單位同時有涉及營業(yè)稅和增值稅，兩項業(yè)務(wù)的單獨銷售額沒有超過2萬元，是否適用免稅政策？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。因此，貴公司可分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。

14．國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅是按月還是按季度計算？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）規(guī)定，月銷售額不超過2萬元、月營業(yè)額不超過2萬元，是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。

15．納稅人月銷售不超過2萬元免征增值稅，那文化事業(yè)建設(shè)費可以免征嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

16．納稅人月銷售不超過2萬元免征增值稅，如果前面向稅務(wù)局代開了發(fā)票，可以申請退稅嗎？
答：1．如小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票申請退還的，由銷售方自行開具普通發(fā)票；
2．小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票的，可在綜合征管軟件“代開普通電腦票”界面選擇“小微企業(yè)免稅代開”；
3．如果不能收回所有聯(lián)次不得申請退還。

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策——
（1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（4）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（5）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）兩個最突出亮點：
一是小微企業(yè)享受優(yōu)惠征稅政策，不必先申請批準(zhǔn)，在年度中間自行享受優(yōu)惠征稅政策，年度終了匯算清繳報送申報表時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案即可。
二是將以往不享受所得稅優(yōu)惠政策的核定征稅小微企業(yè)納入其中，所有小微企業(yè)均可享受優(yōu)惠征稅政策。